Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 июня 2015 178 просмотров

Наша фирма собирается участвовать в электронных торгах...мы будем заключать договор на возмездное оказание услуг.Никогда я этим не занималась.Скажите какие бухгалтерские проводки я должна сделать?

Возможные бухгалтерские записи, а также особенности отражения затрат при проведении конкурсов в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрены в подборке статей ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья: Компания поставляет товар для нужд государства

* Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ (включен в нормативную базу электронного журнала).

Как размещается заказ

Возможность участия организаций в госпоставках определена федеральными законами от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ, от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ (утрачивают силу с 2014 года).

Участником госпоставок может быть любая организация независимо от ее организационно-правовой формы (ч. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ).

Она регистрируется на официальном сайте www.zakupki.gov.ru. и определяет:

  • наименование предмета контракта;
  • его функциональные, технические, качественные и эксплуатационные характеристики;
  • объем закупки товаров;
  • ориентировочную цену контракта;
  • условия его финансового обеспечения, в том числе размер аванса;
  • график осуществления процедур закупки.

Если торги не проводятся, то предусмотрено два варианта размещения заказа:

  • у единственного поставщика, которому предлагается заключить контракт (ч. 1 ст. 55 Закона № 94-ФЗ);
  • путем запроса котировок, то есть сообщения информации о потребностях в товарах неограниченному кругу лиц. Она представлена на официальном сайте о проведении этой процедуры. Победителем признается тот, кто предложил наиболее низкую цену контракта (ч. 1 ст. 42 Закона № 94-ФЗ).

Если проводятся торги

В этом случае торговая организация может принять участие в конкурсе или аукционе.

Конкурс

Он может быть открытым или закрытым (ч. 2 ст. 20 Закона № 94-ФЗ).

Победителем признается лицо, предложившее лучшие условия исполнения контракта (ч. 1 ст. 20 Закона № 94-ФЗ). Они оцениваются по следующим критериям товара:

  • качественные характеристики;
  • расходы на эксплуатацию и техническое обслуживание;
  • сроки поставки и предоставления гарантии качества.

Аукцион

Согласно статье 37 Закона № 94-ФЗ, аукцион проводится путем снижения начальной (максимальной) цены контракта.

Документация для аукциона разрабатывается заказчиком.

При этом определяются следующие сведения:

  • порядок, место, даты начала и окончания срока подачи и отзыва заявок на участие;
  • формы, порядок, даты начала и окончания предоставления участникам разъяснений положений об аукционе;
  • начальная (максимальная) цена контракта и величина ее понижения;
  • место, день и время начала рассмотрения заявок и проведения аукциона;
  • срок, в течение которого победитель должен подписать проект контракта;
  • возможность заказчика изменить количество поставляемых товаров;
  • размер, срок и порядок предоставления обеспечения заявки и контракта.

Победителем признается лицо, предложившее наиболее низкую цену контракта (ч. 6 ст. 37 Закона № 94-ФЗ).

Аукцион проводится в электронной форме

Его проведение обеспечивается оператором электронной площадки на интернет-сайте.

Для этого предусмотрена возможность получения сертификата электронной цифровой подписи в следующих удостоверяющих центрах, авторизованных операторами электронных площадок:

  • ЗАО «Сбербанк – Автоматизированная Система Торгов» (www.sberbank-ast.ru);
  • ОАО «Единая электронная торговая площадка» (etp.roseltorg.ru);
  • ГУП «Агентство по государственному заказу инвестиционной деятельности и межрегиональным связям Республики Татарстан» (etp.zakazrf.ru);
  • ЗАО «ММВБ – Информационные технологии» (www.etp-micex.ru);
  • ООО «РТС-тендер» (www.rts-tender.ru).

Субъектам малого предпринимательства, принимающим участие в аукционе, не нужно декларировать свой статус. Это подтверждается письмом ФАС России от 17 августа 2010 г. № ИА/26792. Размер обязательного денежного обеспечения заявки на участие не может быть менее чем 0,5 процента и не более 5 процентов от начальной (максимальной) цены контракта.

Время начала проведения устанавливается оператором площадки. Победителем считается тот, кто предложит наиболее низкую цену контракта.

Как отразить операции

При участии в торгах возникают расходы:

  • на получение сертификата электронной цифровой подписи;
  • на аккредитацию и комиссию за операции на площадке.

В налоговом учете они относятся к прочим в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ. Конкретный вид расхода может не быть предусмотрен Законом № 94-ФЗ. Но если он экономически оправдан и документально подтвержден, то его можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. № 09-14/076085).

Если торги проиграны, то расходы могут быть учтены в качестве внереализационных (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557, ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961).

Однако если организация находится на упрощенной системе налогообложения, то расходы на участие в торгах нельзя учесть (письма Минфина России от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173, от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85).

Принимая участие в госпоставках, организация предоставляет один из следующих вариантов финансового обеспечения:

  • банковская гарантия;
  • договор поручительства;
  • залог, в том числе в форме вклада или депозита.

При этом расходы на банковскую гарантию признаются в составе прочих (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В то же время денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения, не включаются в состав расходов организации (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь возвращенная сумма обеспечения в доход также не включается. В том числе если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (письма Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-11-09/393, от 30 мая 2007 г. № 03-11-04/2/149). Не учитывается обеспечение и при расчете налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление и возврат обеспечения отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислено обеспечение заявки;

ДЕБЕТ 009
– отражена сумма выданного обеспечения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– возвращена сумма обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе);

КРЕДИТ 009
– списана сумма обеспечения.

При получении от оператора электронной площадки акта и счета-фактуры на сумму удержанной комиссии составляются проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– отражена сумма комиссии без учета НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– выделен налог на добавленную стоимость по комиссии.*

Сложные вопросы решит суд

Цены в договорах на госпоставку не относятся к числу регулируемых государством. Стоимость заказа может измениться в сторону уменьшения, если участник предложит лучшие по сравнению с другими условия (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2011 г. № А72-2978/2011). В соответствии с пунктом 4 статьи 447 Гражданского кодекса РФ торги проводятся в форме аукциона или конкурса. Но в случае с госпоставками выигрывает участник, предложивший наименьшую цену. В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2011 г. № А33-293/2011 указывается, что процедура на понижение цены контракта не является конкурсом либо аукционом в соответствии со статьями 447–449 части первой Гражданского кодекса РФ. Но в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 12 июля 2011 г. № А33-475/2011 аукцион на понижение цены признан правомерным. Судьи определили, что целью торгов является экономия заказчиком собственных средств. Поэтому договор заключается на максимально выгодных для него условиях.

В судебной практике встречаются и дела, когда оспариваются результаты конкурса, аукциона или заключенного контракта. По одному из таких дел судьи указали на отсутствие оснований для признания договора недействительным (определение ВАС РФ от 27 июня 2012 г. № ВАС-7761/12). Аналогичный вывод сделан в определении ВАС РФ от 25 июня 2012 г. № ВАС-7634/12 и постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2012 г. № 09АП-22437/2012-ГК. Однако имеются и противоположные решения (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2012 г. № 18 АП-11137/2012).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» № 5, МАЙ 2013

2. Статья: Фирма участвует в торгах. Учет расходов

Письмо от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94

Порядок участия в торгах

На основании статьи 447 Гражданского кодекса РФ договор может быть заключен путем проведения торгов – с лицом, их выигравшим. При этом торги проводятся в форме аукциона либо конкурса. Лицо, предложившее наиболее высокую цену на аукционе, будет признаваться выигравшим. А вот в конкурсе выигрывает тот, кто по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложит лучшие условия. Причем обязанность проведения публичных торгов в определенных случаях предусмотрена законом (в частности, Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров...»).

В настоящее время участником торгов может стать практически любая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к их организаторам с коммерческим предложением. Для допуска к торгам (величина затрат одинакова для всех и не зависит от результатов торгов) организациям необходимо:

Бухгалтерский учет расходов

В целях бухгалтерского учета понесенные на участие в торгах расходы, по сути, являются не чем иным, как авансом, поэтому они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента окончания торгов и оглашения итогового решения.

Затем, в месяце объявления результата, кредитовое сальдо по счету 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу») (в случае выигрыша), либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (при проигрыше).

Однако на практике бывают и иные варианты, когда, к примеру, для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах компания должна перечислить денежные средства на счет, открытый участнику оператором электронной площадки. При этом организация-участник вправе распоряжаться этими денежными средствами.

В данной ситуации рекомендуем учитывать эти средства не на счете 76, а обособленно, например на счете 55 «Специальные счета в банках».

Для того чтобы средства, перечисленные для участия в аукционе, были учтены обособленно, в рабочем плане счетов можно закрепить аналитические счета к счету 55:

  • 55-о «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах»;
  • 55-б «Средства на обеспечение заявок на участие в аукционах заблокированные».

Блокировка оператором электронной площадки средств на момент подачи заявки на участие в аукционе отражается по дебету счета 55-б и кредиту счета 55-о. Одновременно делается запись по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».*

А вот при разблокировании средств по результатам участия в аукционе в учете организации производятся обратные записи.

Пример

ООО «Камелия» участвует в торгах на приобретение нежилого здания. По условиям торгов участники должны перечислить задаток и разработать проект по участию.

Для отражения рассматриваемых операций в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

На дату выплаты задатка:

Дебет 76 субсчет «Торги»
Кредит 51
– выплачен задаток.

В периоде подготовки к торгам:

Дебет 76 субсчет «Торги»
Кредит 60 (76)
– приобретены услуги по созданию проекта для участия в торгах (если такие услуги приобретаются);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен «входной» НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 76 субсчет «Торги»
Кредит 10 (41, 43, 70)
– создан проект на участие в торгах.

На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны:

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Торги»
– получен возвращенный задаток;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Торги»
– списаны расходы, связанные с подготовкой к торгам.

На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны:

Дебет 60
Кредит 76 субсчет «Торги»
– учтен ранее выплаченный задаток в качестве предоплаты (без учета НДС);

Дебет 08
Кредит 76 субсчет «Торги»
– списаны затраты, связанные с подготовкой к торгам.*

Налоговый учет затрат

В случае победы расходы, понесенные в связи с участием в торгах, несомненно, можно будет признать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Расходы на участие в торгах включаются в прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Расходы на участие в торгах должны быть документально подтверждены.

Но затраты на участие в торгах можно учесть при расчете налога на прибыль даже в том случае, если торги для компании закончились поражением. Как отмечают финансисты, «расходы организации на участие в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются при проигрыше». Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109, ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557.

Хотим отметить, что ранее Минфин России и налоговые органы считали иначе, говоря о том, что учесть затраты на проигранный тендер нельзя. Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания расходов, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1, УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).

Конечно же, в такой ситуации суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1).

Для избежания нежелательных налоговых рисков хотим отметить, что для принятия расходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:

1) расходы должны быть понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов их участникам (в частности, к таким расходам относятся затраты на уплату сбора за участие в торгах, на приобретение тендерной документации, предоставление банковской гарантии);

2) затраты и факт участия в торгах должны быть документально подтверждены;

3) тематика торгов должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы. То есть компания, основная деятельность которой напрямую не связана с деятельностью, указанной в конкурсной заявке, не может учитывать эти расходы при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);

4) расходы должны быть понесены фактически. Бывает, что участие в торгах платное и участник должен заплатить задаток, который возвращается при проигрыше. Таким образом, фактически компания расходов не понесла, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).*

Важно запомнить

Даже если торги проиграны, торговая фирма может признать расходы на участие в них в целях налогообложения прибыли. Но есть условие: тематика торгов должна быть связана с деятельностью фирмы.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» № 11, НОЯБРЬ 2012

16.06.2015 г.

С уважением,

Павел Зайкин

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Натальей Колосовой

Ведущим экспертом БСС Система Главбух

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка