Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
16 июня 2015 39 просмотров

У нашей организации договор на поставку оборудования с поставщиком из г. Санкт-Петербург. Спецификация на оборудование в Евро. Платежи за оборудование осуществляются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ для Евро на день платежа с учетом НДС. Авансовый платеж был 10.02.2014г. (29.414% от стоимости оборудования по договору), поставка оборудования произведена 12.12.2014г., 12.12.2014г. оплатили еще 10% от стоимости, 29.12.2014г. оплатили оставшуюся часть стоимости оборудования. Курс Евро: 07.02.2014г. - 46,9497; 12.12.2014г. - 68,2942; 29.12.2014г. - 63,5131. 12.12.2014г. поставщик формирует стоимость оборудования в рублях. Курс Евро после поставки оборудования стал меньше, чем на дату поставки. Вопрос: Какими проводками отразить курсовую разницу? По факту стоимость оборудования больше, чем мы оплатили поставщику из-за снижения курса Евро. Счет-фактуру поставщик выставил в рублях.

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Так как оборудование оплачивалось авансом, то часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006) и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006). Неоплаченную задолженность по оборудованию определите по официальному курсу на дату перехода права собственности (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем эту задолженность нужно переоценить на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы.

В данном случае у Вас образовалась положительная курсовая разница.

Дебет 60 Кредит 91-1– списана положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ)*
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ)

2. Статья: Бухгалтерские проводки по расчетам в у. е.

Условия примера

ООО «Престиж» в январе 2015 года заключило договор с ООО «Торгснаб» на поставку товаров. Стоимость товаров составляет 59 000 у.е., в том числе НДС — 9000 у.е. Одна у. е. равна одному евро. В соответствии с договором право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Клиент оплачивает товары по курсу Банка России на дату платежа. Перечислить денежные средства покупатель должен в следующем порядке: 50 процентов стоимости товаров оплатить до отгрузки, 50 процентов — в течение месяца после поставки.

В соответствии с учетной политикой ООО «Престиж» отражает в бухучете курсовые разницы ежемесячно. Такие же условия прописаны в учетной политике ООО «Торгснаб».

Покупатель перечислил аванс 21 января. Товары поставщик отгрузил 26 января. Остальную часть оплаты покупатель перечислил 5 февраля.

Важная деталь

Если компания устанавливает стоимость товаров в у. е., в договоре нужно четко прописать, по какому курсу покупатель должен будет перечислить оплату.

Курсы Банка России составляют (условно):

— на дату аванса — 55,8257 руб/EUR;

— на момент отгрузки — 56,3895 руб/EUR;

— на дату переоценки задолженности (31 января) — 57,1723 руб/EUR;

— на дату оплаты — 57,5837 руб/EUR.

<…>

Учет у покупателя

Теперь разберем учет у компании-покупателя.

Аванс

Бухгалтер ООО «Торгснаб» зарегистрировал счет-фактуру на предоплату в книге покупок (п. 9 ст. 172 НК РФ). Аванс бухгалтер учел следующим образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51
— 1 646 858,15 руб. (59 000 EUR ? 50% ? 55,8257 руб/EUR) — перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов»
— 251 215,65 руб. — принят к вычету НДС с аванса.

Получение товаров

Покупатель принял товары на учет 26 января. Отгрузочный счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок. А счет-фактуру на предоплату зарегистрировал в книге продаж. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
— 2 805 380 руб. ((1 646 858,15 руб. — 251 215,65 руб.) (50 000 EUR ? 50% ? 56,3895 руб/EUR)) — приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
— 504 968,4 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 504 968,4 руб. — принят к вычету налог по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
— 1 646 858,15 руб. — зачтен аванс, перечисленный поставщику, в счет оплаты товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 251 215,65 руб. — восстановлен налог с аванса.

Учет курсовых разниц

При расчете налога на прибыль компания в январе учла во внереализационных расходах курсовую разницу по задолженности перед поставщиком в размере 23 092,6 руб. (59 000 EUR ? 50% ? ? (57,1723 руб/EUR — 56,3895 руб/EUR)). Такую же сумму бухгалтер включил в прочие расходы в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
— 23 092,6 руб. — учтена отрицательная курсовая разница.

Оплата товаров

На дату платежа в налоговом и бухгалтерском учете компания включила в расходы курсовую разницу (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В учете оплату приобретенных товаров бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 51
— 1 698 719,15 руб. (59 000 EUR ? 50% ? 57,5837 руб/EUR) — перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
— 12 136,3 руб. (59 000 EUR ? 50% ? (57,5837 руб/EUR — 57,1723 руб/EUR)) — отражена курсовая разница*.

<…>

Журнал «Главбух» № 24, Декабрь 2014

3. Статья: Приобретение основных средств по договору купли-продажи

<…>

Отражение в бухгалтерском учете выявления курсовой разницы по кредиторской задолженности, связанной с приобретением основных средств и выраженной в условных единицах.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки на дату совершения операции
1 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» 91-1 Отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу положительная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки), до момента исполнения обязательства
или
91-2 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» Отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу отрицательная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки), до момента исполнения обязательства
Бухгалтерские проводки на конец отчетного периода
1 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» 91-1 Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности
или
91-2 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» или Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности*

<…>

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка