Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 июня 2015 75 просмотров

Нами получено Постановление АС кассационной инстанции о том, что ИФНС обязана вернуть излишне списанные суммы налога и пеней. Хотим рассчитать и выставить к уплате также пени за пользование чужими деньгами. Вопрос: по новым или старым правилам рассчитать эти пени, если деньги списаны были с р/счета в декабре 2012, Постановление суда от 03.06.2015.

За несвоевременный возврат излишне взысканных (списанных) налогов, пеней и штрафов организация вправе получить проценты от суммы. Проценты должны быть начислены за период со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата.

Проценты за излишне взысканный налог (статья 79 НК РФ) рассчитываются по формуле:

Проценты с излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа) = Излишне взысканный налог (сбор, пени, штраф) ? Количество календарных дней в периоде со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата включительно ? Ставка рефинансирования, действовавшая в этом периоде : Количество календарных дней в году

При этом они рассчитываются исходя из реальной продолжительности календарного года (365 или 366 дней).

Для получения процентов организация не обязана дополнительно подавать заявление на возврат процентов. Инспекция должна сама рассчитать сумму процентов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как вернуть или зачесть излишне уплаченные (взысканные) суммы – налоги, пени, штрафы

<…>

Ситуация: сколько календарных дней в году берется для расчета процентов за задержку возврата переплаты по налогам (сборам, пеням, штрафам)

Проценты определяют из расчета 365 или 366 дней в году.

Дело в том, что проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов представляют собой не что иное, как компенсационную выплату за просрочку платежа. По сути это аналог пеней, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств (п. 3 ст. 75п. 10 ст. 78 НК РФ).

В законодательстве могут использовать разную продолжительность календарного года. Например, по Гражданскому кодексу РФ проценты за пользование чужими денежными средствами определяют из расчета 360 дней в году.

В налоговом законодательстве нет особых правил, которые устанавливают продолжительность календарного года при расчете процентов. А значит, нужно исходить из реальной продолжительности календарного года (365 или 366 дней). При этом проценты должны быть начислены за фактическое количество дней, на которое был задержан возврат, включая день, когда средства поступили на банковский счет плательщика.

Приведенный порядок следует применять и при задержке возврата излишне взысканных налогов (п. 5 ст. 79 НК РФ), и при просрочке возврата НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 21 января 2014 г. № 11372/13 и письмом Минфина России от 29 октября 2014 г. № 03-02-08/54846*.

Раньше контролирующие ведомства настаивали на том, что рассчитывать проценты за несвоевременный возврат нужно исходя из расчета 360 дней в году (Методические рекомендации, утвержденные приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683, письма Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-02-07/1-7 и ФНС России от 8 февраля 2013 г. № НД-4-8/1968). Но после выхода постановления Президиума ВАС РФ Минфин России скорректировал свою позицию. Изменения внесут и в Методические рекомендации налоговой службы. Инспекции должны руководствоваться выводами ВАС РФ (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571), поэтому прежний алгоритм расчета (исходя из 360 дней) более не актуален.

<…>

Излишне взысканные налоги

Если у организации была излишне взыскана сумма налога, пеней или штрафа, то ее можно вернуть. Правда если у организации есть недоимка по налогам и сборам, то сначала инспекция направит излишне взысканные суммы на погашение недоимки. А оставшуюся сумму вернет организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ.

Для возврата сумм нужно подать в инспекцию заявление.

Заявление можно направить:

Срок подачи заявления – в течение одного месяца со дня, когда организация узнала об излишнем взыскании. Если этот срок пропущен, то взыскать переплату можно только через суд. Обратиться в суд с исковым заявлением организация может в течение трех лет. Такие правила установлены пунктами 2 и3 статьи 79 Налогового кодекса РФ.

Если налоговая инспекция самостоятельно обнаружит излишне взысканные суммы, то в течение 10 дней она обязана известить об этом организацию (п. 4 ст. 79 НК РФ).

<…>

В какой срок инспекция вернет деньги

Налоговая инспекция должна вернуть излишне взысканную сумму в течение одного месяца с того дня, как она получила заявление от организации.

За несвоевременный возврат организация вправе получить проценты от суммы. Проценты должны быть начислены за период со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата. Сумму процентов можете проверить по следующей формуле:

Проценты с излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа) = Излишне взысканный налог (сбор, пени, штраф) ? Количество календарных дней в периоде со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата включительно ? Ставка рефинансирования, действовавшая в этом периоде : Количество календарных дней в году*


Такие правила установлены пунктами 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ. То, что в расчет нужно включать день фактического возврата средств на счет плательщика, подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 24 декабря 2013 г. № 11675/13.

Для получения процентов организация не обязана дополнительно подавать заявление на возврат процентов. Инспекция сама должна рассчитать сумму процентов за задержку, когда получит заявление на возврат налога. Это подтверждает ВАС РФ в определении от 27 июля 2010 г. № ВАС-9664/10.*

Пример возврата излишне взысканной суммы налога

1 апреля налоговая инспекция принудительно взыскала с организации недоимку по транспортному налогу в сумме 100 000 руб. Инспекция поручила одновременно двум банкам, в которых у организации открыты расчетные счета, перечислить сумму недоимки в бюджет. Поскольку на обоих счетах было достаточно средств для погашения недоимки, оба банка перечислили в бюджет указанную в поручении сумму 100 000 руб.

После того как банковские выписки были обработаны, бухгалтер организации обнаружил, что взыскание недоимки произошло дважды. Чтобы вернуть переплату, 15 апреля организация подала в налоговую инспекцию заявление о возврате излишне взысканной суммы.

Излишне взысканный налог поступил на расчетный счет организации 22 апреля. Одновременно с этим налоговая инспекция начислила организации проценты. Сумма процентов за 21 календарный день (с учетом 22 апреля) составила:
100 000 руб. ? 21 дн. ? 8,25% : 360 дн. = 481 руб.

Ситуация: как рассчитываются проценты при возврате переплаты по налогу. Организация перечислила налог добровольно по решению инспекции, но затем оспорила решение в суде

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит, разъяснений Минфина и ФНС России по этому поводу тоже нет.

Решение зависит от того, по какой причине возникла переплата.

Если организация сама излишне перечислила налоги, то проценты полагаются за каждый день просрочки по истечении одного месяца с момента, когда инспекция получила заявление от организации о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ). Например, когда переплата возникла из-за неправильного расчета налога в декларации, такую сумму следует рассматривать как излишне уплаченную.

Если инспекция взыскала излишнюю сумму налогов, то проценты начисляют за весь период, начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканной суммы (п. 5 ст. 79 НК РФ). То есть когда инспекция по ошибке доначисляет налог, его сумма считается излишне взысканной. Даже если организация исполнила решение инспекции добровольно, до его вступления в законную силу. Такая позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. № 16551/11.*

В рассматриваемой ситуации инспекция должна начислить проценты по второму варианту. То есть за период со дня уплаты излишне начисленной суммы по день возврата этой суммы из бюджета.

Арбитражная практика до выхода постановления Президиума ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. № 16551/11была неоднородной. Некоторые суды признавали суммы налогов излишне взысканными, если организация перечислила их по решению инспекции (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 апреля 2012 г. № Ф09-2747/12Московского округа от 16 февраля 2012 г. № А40-54626/11-99-247Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. № А05-992/2008). В то же время были примеры судебных решений с противоположной позицией (см., например, определение ВАС РФ от 12 августа 2011 г. № ВАС-10395/11, постановления ФАС Московского округа от 12 сентября 2011 г. № А41-36076/10Западно-Сибирского округа от 23 июня 2011 г. № А46-11313/2010). С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. № 16551/11 следует ожидать, что арбитражная практика по этой проблеме станет единообразной.

Более того, по сути постановление Президиума ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. № 16551/11 является прецедентным. В нем сказано, что судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ). Таким образом, организации, которые проиграли подобные споры с налоговыми инспекциями, получили возможность компенсировать свои потери.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

17.06.2015г.

С уважением,

Ольга Казаченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка