Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июня 2015 9 просмотров

Предприятие на УСН (доходы-расходы) осуществляет вид деятельности по ЕНВД (грузовые перевозки). На балансе предприятия числятся основные средства - грузовые тягачи и полуприцепы, приобретенные у польского поставщика. Каким образом учитывать затраты, понесенные предприятием в связи с таможенным переоформлением автомобильных средств? Необходимо ли их относить на затраты предприятия или необходимо увеличивать стоимость основных средств?

Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов включите в первоначальную стоимость основных средств.

(Письма Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 22 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/286, от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101 и пр., а также ФНС России от 28 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10246@)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Справочники: Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов Включают
(п. 8 ПБУ 6/01)
Включают*
(п. 1 ст. 257 НК РФ)*

<…>

2.Статья:Таможенные пошлины. Учет расходов

<…>

В статье 264 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1) указано, что к прочим расходам относятся суммы таможенных пошлин и сборов. В то же время в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества. Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением, поэтому они подлежат включению в его первоначальную стоимость. Затраты на них списываются через механизм начисления амортизации. Наличие же в Налоговом кодексе РФ специальных положений относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которым данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрены с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.

Таким образом, по мнению налоговиков, нормы законодательства устанавливают запрет на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества, в связи с чем таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.

Неясность в законодательстве

После того как в составе прочих расходов наряду с налогами и сборами появились таможенные пошлины и сборы (это было в 2005 году), в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 в связи с нововведением было пояснено следующее. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Во всех остальных письмах (Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417от 22 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/286от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101 и пр., а также ФНС России от 28 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10246@) чиновники настаивают на включении таможенных пошлин и сборов в первоначальную стоимость основных средств.*

При возникновении претензий налоговых органов, связанных с отражением пошлин в составе прочих расходов, арбитражные суды (всех округов) встали на сторону налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют многочисленные постановления:

В статье 257 Налогового кодекса РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в первоначальной стоимости этого имущества, – так аргументировали суды свои решения. Они считают, что налоговым законодательством предусмотрено два варианта учета таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ. Следовательно, основываясь на пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ, организация может самостоятельно выбрать, к какой именно группе она отнесет такие затраты, определив выбор в учетной политике.

<…>

ПРИМЕР*

ООО «АбсолютСтрой» приобретает в Китае гусеничный экскаватор с мощностью двигателя 111 кВт (в перечень оборудования, не производимого в России, не облагаемого НДС, не входит). Импортный контракт с поставщиком заключен на условиях Инкотермс-2010 EXW, город Пекин (КНР). Право собственности на товар переходит с момента передачи товара на складе продавца перевозчику покупателя. Стоимость экскаватора – 72 300 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты – 33,8434 руб/USD. Доставку осуществляет специализированная российская фирма ООО «Транзит», она же уплачивает по поручению покупателя таможенные платежи, возмещаемые впоследствии покупателем.

Договор на оказание услуг по международной перевозке товаров (включает доставку груза, страхование, таможенное декларирование) заключен на сумму 73 000 руб., в том числе НДС – 0 процентов (подп. 2.1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Для упрощения примера предположим, что таможенная стоимость соответствует контрактной (72 300 USD) и что таможенное оформление производится в тот же день, что и передача товара перевозчику – 8 июля 2014 года. Курс ЦБ РФ на эту дату – 34,4258 руб/USD.

Таможенная стоимость экскаватора составит 2 488 985,34 руб. (72 300 USD x 34,4258 руб/USD). Стоимость экскаватора пересчитывается в рубли на день регистрации таможенной декларации.

Общая сумма таможенных платежей – 600 367,5 руб., в том числе:

– таможенная пошлина – 124 449,27 руб. (2 488 985,34 руб. x 5%). Ставка ввозной таможенной пошлины для экскаватора – 5 процентов (код ТН ВЭД экскаватора 8429 52 100 в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54);

– таможенный НДС – 470 418,23 руб. ((2 488 985,34 руб. + 124 449,27 руб.) x 18%). Сумма налога исчисляется по особым правилам. Они определены встатье 160 Налогового кодекса РФ. Для расчета используется формула:

Н = (ТС + ТП + А) x СН,

где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС – таможенная стоимость оборудования; ТП – сумма ввозной таможенной пошлины; А – сумма акциза (по стройматериалам и оборудованию акциз не установлен); СН – ставка НДС (для оборудования – 18%);

– таможенный сбор за оформление – 5500 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Бухгалтер ООО «АбсолютСтрой» сделал в учете следующие записи (на соответствующие даты).

1 июля 2014 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 52
– 2 446 877,82 руб. (72 300 USD x 33,8434 руб/?USD) – перечислена в соответствии с договором предоплата за экскаватор – 100 процентов.

8 июля 2014 года:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 129 949,27 руб. (124 449,27 + 5500) – уплачены таможенные платежи таможенным представителем (ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 470 418,23 руб. – уплачен НДС таможенным представителем;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 470 418,23 руб. – учтен уплаченный таможенный НДС;

ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию»
– 2 446 877,82 руб. – отражен переход права собственности на имущество (так как экскаватор оплачен в порядке предварительной оплаты, его контрактная стоимость оценивается в рублях по официальному курсу, установленному на дату предварительной оплаты, и, в дальнейшем, согласно п. 910 ПБУ 3/2006, не пересчитывается);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 2 446 877,82 руб. – зачтена предоплата по контракту;

ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– 129 949,27 руб. – отражены в составе затрат, связанных с приобретением экскаватора, таможенная пошлина и таможенный сбор.

10 июля 2014 года:

ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов»
– 73 000 руб. – учтены услуги по доставке экскаватора (на дату выставленного акта);

ДЕБЕТ 01
КРЕДИТ 08
– 2 649 827,09 руб. (2 446 877,82 + 129 949,27 + 73 000) – учтен в составе основных средств экскаватор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 470 418,23 руб. – принят к вычету таможенный НДС.

11 июля 2014 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов»
КРЕДИТ 51
– 73 000 руб. – оплачены услуги по доставке;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
КРЕДИТ 51
– 600 367,5 руб. – возмещена таможенному представителю стоимостьтаможенных платежей.

В налоговом учете сумма перечисленной предоплаты в связи с изменением курса доллара США так же не переоценивается (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Контрактная цена экскаватора, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке по официальному курсу доллара США на дату перечисления предоплаты иностранному поставщику.

Так что, если компания решит руководствоваться позицией Минфина России, первоначальная стоимость экскаватора в бухгалтерском и налоговом учете у нее будет одинаковая (контрактная стоимость плюс таможенная пошлина и таможенный сбор).

Важно запомнить
По мнению чиновников, таможенные пошлины, уплаченные при импорте оборудования, учесть единовременно в составе прочих расходов нельзя, так как они должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 8, АВГУСТ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка