Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 июня 2015 55 просмотров

Одно и то же физическое лицо является ИП и учредителем ООО. ИП хочет прекратить деятельность. На учете ИП находятся товарные запасы, которые он хочет передать ООО с наименьшей для ИП и ООО налоговой нагрузкой. Каким способом это можно сделать и каким документом оформить? Спасибо.

Наиболее приемлемым способом для обеих сторон будет являться – оформить всё, как передачу имущества (ТМЦ) для увеличения чистых активов. Так как в этом случае:

- относительно ИП - у учредителя не возникает никаких налоговых обязательств в связи с безвозмездной передачей имущества организации для увеличения чистых активов. Ведь она не выплачивает ему никаких доходов.

Но:

- с рыночной стоимости имущества, переданного в счет увеличения чистых активов, ИП –учредитель, при условии, что он применяет ОСНО, должен начислить НДС. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 26.05.15 № ГД-4-3/8827;

- если же он сначала прекратит свою деятельность в качестве ИП, а потом передаст, то, если он на ОСНО, должен будет восстановить НДС.

Безвозмездная передача имущества от учредителя в собственность компании, в т.ч. на увеличение чистых активов, оформляется договором и актом приема-передачи;

- относительно ООО - при расчете налога на прибыль независимо от доли учредителя стоимость имущества, полученного для увеличения чистых активов, не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/26, ФНС России от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19653).

Но компания не сможет такие ТМЦ учесть в расходах при реализации, так как не несла расходов на их покупку.

При получении имущества нужно оформить решение общего собрания участников общества. В этом документе обязательно указывается, что цель получения имущества – увеличение чистых активов организации.

Следовательно, нужно оценить налоговые последствия при продаже и передаче, и возможно может лучше будет продать ТМЦ ООО, а не передать.

Подробно см. 1. Справочники, 2,3. Рекомендация, 4,5. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Справочники: Особенности оформления и налогового учета финансовой помощи, полученной от учредителя

Способ получения финансовой помощи Варианты оформления и особенности получения финансовой помощи Порядок учета полученной финансовой помощи при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке
Доля учредителя в уставном капитале организации более 50 процентов Доля учредителя в уставном капитале организации 50 процентов и менее
Получение займа При получении временной финансовой помощи в форме займа составьте договор займа

Если организация применяет общую систему налогообложения, то деньги, полученные (возвращенные) по договору займа, в состав доходов (расходов) не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ)

Если заем предоставляется под проценты, то сумму процентов можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме, за исключением процентов по долговым обязательствам в рамках контролируемых сделок (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Если организация применяет упрощенку, то деньги, полученные (возвращенные) по договору займа, в состав доходов (расходов) не включаются (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить налоговую базу на сумму выплаченных процентов (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они обязаны выполнить ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

Независимо от применяемой системы налогообложения при получении беспроцентного займа материальная выгода от экономии на процентах у организации-заемщика не возникает

Безвозмездное получение имущества (денежных средств)

При безвозмездном получении имущества (денежных средств) оформите договор (соглашение) или решение общего собрания участников (учредителей)

Форма договора (соглашения) законодательно не установлена. Поскольку гражданское законодательство относит безвозмездную передачу имущества к дарению, сделку оформляйте с учетом требований, установленных статьей 575 Гражданского кодекса РФ

Если учредителем является гражданин или некоммерческая организация, то он может передавать безвозмездно имущество любой стоимостью без ограничения

Если учредителем является коммерческая организация, то применение такого способа может повлечь гражданские риски, так как по гражданскому законодательству коммерческим организациям запрещено безвозмездно передавать имущество стоимостью более 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому при возникновении судебного спора сделка может быть признана ничтожной (ст. 168 ГК РФ)

Подробнее о налогообложении безвозмездно полученного имущества стоимостью более 3000 руб. см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

При расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов.

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно, если:
– участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
– организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности;
– финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 11 пункта 1 статьи 251, статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

Получение имущества в безвозмездное пользование При получении имущества в безвозмездное пользование оформите договор ссуды (ст. 689 ГК РФ) При расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ)
Вклад в имущество организации (ООО)

При оказании финансовой помощи в виде вклада в имущество ООО оформите решение общего собрания участников общества

Вклад в имущество участник ООО может внести, если такая обязанность предусмотрена уставом (ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников

Подробнее о правомерности внесения организацией-учредителем в имущество ООО вклада стоимостью более 3000 руб. см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество ООО

При расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) стоимость вклада в имущество организации учитывается в составе внереализационных доходов.

В ряде случаев вклад в имущество в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно, если:
– передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
– принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Вклад в имущество не включается в доходы, если полученное имущество в течение года не будет передано третьим лицам.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 11 пункта 1 статьи 251, статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество ООО

Дополнительный вклад в уставный капитал ООО

При оказании финансовой помощи в виде дополнительного вклада в уставный капитал оформите решение общего собрания участников

Увеличение уставного капитала допускается только после полной оплаты уставного капитала всеми участниками (п. 6 ст. 90 ГК РФ). Увеличение уставного капитала влечет за собой необходимость внесения изменений в устав организации. Такие изменения должны быть внесены не позднее одного месяца со дня окончания срока для внесения дополнительных вкладов (п. 1 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)

В налоговую инспекцию документы, связанные с изменением размера уставного капитала, нужно представить в течение месяца со дня:
– принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками;
– внесения дополнительных вкладов участниками или третьими лицами на основании их заявлений

Такими документами являются:
– заявление о госрегистрации;
– копия протокола общего собрания участников (решения единственного участника);
– документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками ООО;
– документ об уплате госпошлины (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

Приведенный порядок следует из положений пункта 4 статьи 12, пунктов 1, 2, 2.1 статьи 19, пункта 6 статьи 37 и статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ

Независимо от доли учредителя в уставном капитале организации дополнительные вклады в уставный капитал не учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) (подп. 3 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в уставный капитал
Получение имущества (имущественных и неимущественных прав) для увеличения чистых активов При получении имущества оформите решение общего собрания участников общества. В этом документе обязательно укажите, что цель получения имущества – увеличение чистых активов организации При расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) независимо от доли учредителя стоимость имущества, полученного для увеличения чистых активов, не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/26, ФНС России от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19653)

2. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

<…>

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.

Помощь в неденежной форме

Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества. Подробнее об этом см.:

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.

Вид поступившей помощи Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход Ограничения Основания
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ
Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа, он может передать заем на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по такому займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2015 года один из участников – А.С. Глебова – решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе. Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Когда и как финансовую помощь нужно включить в доходы при расчете налога на прибыль

Когда ни одно из условий освобождения от налогообложения полученной финансовой помощи не выполняется, учитывайте ее в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Доход признайте:

  • в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
  • на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).

Эти правила применяются как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если поступившая от участника (учредителя, акционера) финансовая помощь увеличивает базу для расчета налога на прибыль, но не отражена в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство. Это следует из положений пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02. Например, такая ситуация может возникнуть при получении денег на погашение убытка, сформированного по итогам отчетного года, или при получении имущества в безвозмездное пользование.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, безвозмездно поступивших от учредителей на погашение убытка по итогам отчетного года. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» получило убыток в размере 1 000 000 руб. Учредителями «Гермеса» являются А.В. Львов (доля в уставном капитале «Гермеса» составляет 51%) и А.С. Глебова (доля – 49%).

В марте 2015 года (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) учредители решили покрыть сформированный убыток за счет собственных средств в следующих пропорциях:

  • Львов – в сумме 510 000 руб.;
  • Глебова – в сумме 490 000 руб.

В этом же месяце деньги от учредителей поступили на расчетный счет «Гермеса».

В марте 2015 года в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– 510 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Львовым;

Дебет 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка» Кредит 84
– 490 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Глебовой;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка»
– 510 000 руб. – поступили деньги от Львова на погашение убытка;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка»
– 490 000 руб. – поступили деньги от Глебовой на погашение убытка.

В бухучете при получении от учредителей средств на погашение убытка дохода не возникает. При расчете налога на прибыль в состав доходов включаются денежные средства, полученные от Глебовой (т. к. доля учредителя составляет менее 50%). В результате возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 98 000 руб. (490 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов

<…>

Безвозмездное поступление

Поступление материалов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяйте по их рыночной цене. То есть по цене, по которой вы можете продать материалы. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01.

Определяя рыночную цену, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

Если доставку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 98-2
– учтены безвозмездно поступившие материалы.

При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материалов

В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была отпущена в производство. В мае остальные материалы использованы для ремонта офиса. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 10 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление материалов по рыночной стоимости.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 10
– 60 000 руб. – отпущены материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражена стоимость материалов, отпущенных в производство, в составе прочих доходов.

В мае:

Дебет 26 Кредит 10
– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы материалы на ремонт офиса;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в составе прочих доходов.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья:ТОП-7 способов, которыми компании легализуют имущество, купленное до их создания или переданное учредителями

<…>

Важно учесть, хочет ли учредитель оставить активы в собственности

Имеет значение, есть ли у компании свободные денежные средства

«Входной» НДС не удастся принять к вычету ни в одном из способов

Нередко учредители заранее, то есть еще до государственной регистрации компании, приобретают имущество, которое ей будет необходимо для дальнейшей работы, — различное производственное и офисное оборудование, мебель, компьютеры и др. Если указанные активы не являются вкладом учредителей в уставный капитал, после регистрации организации их необходимо как-то легализовать.

Если этого не сделать, компания не сможет признать в налоговом учете расходы на ремонт, содержание, охрану и техобслуживание таких активов. Она также не вправе будет принять к вычету «входной» НДС по подобным расходам. Более того, если во время проверки налоговики обнаружат неучтенное имущество и организация не сможет объяснить его происхождение, скорее всего, они потребуют отразить внереализационные доходы в размере рыночной стоимости выявленных активов (п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ).

Редакция журнала РНК с помощью аудиторов, налоговых консультантов и других специалистов-практиков (список экспертов приведен ниже) подготовила перечень из семи возможных способов легализации указанного имущества, чаще всего применяемых на практике. Отметим, что у большинства способов из этого перечня есть определенные минусы, прежде всего в плане налогообложения. Причем неблагоприятные налоговые последствия и дополнительные расходы на уплату налогов возможны как для организации, так и для ее учредителей (физических лиц).

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Василия Ваюкина, управляющего партнера ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

Алексея Гатина, партнера, руководителя направления «судебные споры» юридической компании «Закон и Налоги»

Веру Голубеву, ведущего налогового консультанта департамента аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Елену Дееву, ведущего консультанта по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании

Оксану Ефимьеву, налогового юриста банка

Надежду Марченко, менеджера налогово-правового отдела КПМГ

Сергея Шелудешева, бухгалтера по налогам ЗАО ПДК «Апшеронск»

Кроме того, при выборе наиболее подходящего варианта целесообразно исходить из того, намерен ли учредитель передать компании право собственности на имущество либо планирует предоставить его лишь в пользование. Зачастую владельцы бизнеса специально оформляют дорогостоящее имущество на себя или других физических лиц, а не на компанию, чтобы налоговики либо другие кредиторы не смогли изъять его в счет погашения налоговой или иной задолженности.

4. Учредитель безвозмездно передает имущество в собственность компании

Диаграмма 4

Если для учредителя неважно, в чьей собственности будет находиться имущество, но у организации нет свободных денежных средств для расчета с ним, можно оформить безвозмездную передачу активов.

Хорошо, если у учредителя сохранились документы на приобретение имущества. В этом случае компании будет проще подтвердить его рыночную стоимость, которая необходима для оприходования полученных активов в налоговом и бухгалтерском учете (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 9 ПБУ 5/01 и п. 10 ПБУ 6/01). При отсутствии таких документов организации придется обращаться к услугам независимого оценщика.

Елена Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании, пояснила, что безвозмездная передача имущества от учредителя в собственность компании оформляется договором и актом приема-передачи.

Кроме того, необходимо составить решение общего собрания участников или единственного учредителя о безвозмездной передаче активов. В нем целесообразно указать, что имущество передается для увеличения чистых активов организации. Тогда компании не нужно будет включать рыночную стоимость этого имущества в доходы, облагаемые налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом доля участия учредителя в уставном капитале компании значения не имеет.

Если же стороны не указали, что имущество передается именно для увеличения чистых активов, у организации может возникнуть облагаемый доход (подробнее читайте ниже). Но только в том случае, когда доля учредителя в ее уставном капитале составляет 50% или меньше (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если его доля превышает 50%, внереализационного дохода у компании в любом случае не образуется. Правда, тогда нужно выполнить еще одно условие — в течение одного года со дня получения имущества от учредителя не передавать его третьим лицам, в том числе в аренду или залог (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11 и от 18.10.10 № 03-03-06/1/650).

Налоговики нередко требуют, чтобы рыночную стоимость имущества, полученного безвозмездно от единственного учредителя, организация включила во внереализационные доходы, если этот учредитель не полностью оплатил уставный капитал или впоследствии продал свою долю. Большинство судов с такими требованиями не соглашаются. Подробнее об этом читайте в статье «Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль»

К сожалению, стоимость недорогих активов, переданных учредителем безвозмездно, компания не сможет признать в налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если организация получила объект основных средств, суммы начисленной по нему амортизации она вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, этот способ невыгодно использовать, если учредитель передает активы, не являющиеся основными средствами.

С другой стороны, безвозмездное получение недвижимости приведет к увеличению базы по налогу на имущество, что также невыгодно компании (п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Значит, для организации оптимальнее всего использовать данный способ только тогда, когда предметом передачи являются движимые основные средства. Но если это автомобили или другие транспортные средства, необходимо будет уплачивать транспортный налог.

У учредителя не возникает никаких налоговых обязательств в связи с безвозмездной передачей имущества организации. Ведь она не выплачивает ему никаких доходов. По этой же причине страховые взносы в фонды не начисляют.

<…>

ЕленаВайтман,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер», № 18, сентябрь 2014

5. Статья:Безопаснее заплатить НДС при передаче имущества в счет чистых активов

<О НДС при передаче имущества в качестве актива>

Письмо ФНС России от 26.05.15 № ГД-4-3/8827@

С рыночной стоимости имущества, переданного в счет увеличения чистых активов, компания-учредитель должна начислить НДС. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 26.05.15 № ГД-4-3/8827@ (ответ на частный запрос).

По логике налоговой службы от НДС освобождена только передача активов в уставный капитал. Если компания передает основные средства в счет увеличения чистых активов — это безвозмездная передача, так как учредитель не получает взамен никаких прав. А с безвозмездной реализации кодекс требует платить НДС (подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом учредитель не предъявляет налог принимающей стороне, а платит его за счет своих средств. Он должен выставить счет-фактуру в одном экземпляре (п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Значит, компания, которая получила активы, не имеет права на вычет НДС.

С выводами ФНС можно спорить. Передача имущества влияет на размер чистых активов, а значит, увеличивается действительная стоимость долей участников. Кроме того, вклады способствуют получению обществом дополнительной прибыли, которую оно потом распределяет между участниками. То есть передача активов носит инвестиционный характер, не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Суды соглашаются с этим (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.14 № Ф04-11736/2014).

Чтобы не спорить, имущество можно продать «дочке». Тогда с этой операции учредитель заплатит НДС, а дочерняя компания получит вычет. С долгом за покупку можно поступить по-разному. Первый вариант — «дочка» перечисляет деньги, а учредитель ту же сумму передает назад в счет увеличения чистых активов. Операции с валютой не признаются реализацией товаров, поэтому не облагаются НДС (письмо Минфина России от 28.06.13 № 03-07-11/24898). Второй вариант — простить долг в счет увеличения активов. С этой операции платить НДС также не надо.

Эльдар Камин,

эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», № 22, июнь 2015

19.06.2015г.

С уважением,

Наталья Иванченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка