Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 июня 2015 12 просмотров

От покупателя в счет оплаты за продукцию получен вексель СБЕРБАНКА. Далее этот вексель я передаю в счет оплаты другой организации за корма. Помогите сделать проводки.Как включать в доходы и расходы по ЕСХН.

Если вексель получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, он включается в состав финансовых вложений по стоимости реализованной продукции, в счет оплаты которой он получен.

Если вексель третьего лица получен до реализации продукции, он учитывается как предварительная оплата (аванс):

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»?– получен вексель третьего лица в счет аванса по договору поставки продукции.

Если вексель получен после (в момент) реализации продукции, делаются такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1?– отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 58-2 Кредит 62?– получен вексель третьего лица в оплату реализованной продукции.

Передача дисконтного векселя третьего лица контрагенту в оплату за корма отражается проводками:

Дебет 60 Кредит 91-1?– передан вексель третьего лица в оплату корма;

Дебет 91-2 Кредит 58-2?– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»?– списаны начисленные, но не полученные проценты по векселю третьего лица (если они предусмотрены в векселе).

Если в оплату за продукцию организация получила беспроцентный (бездисконтный) вексель третьего лица (по номиналу) в бухучете делается проводка:?

Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62?– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованную продукцию.

Передача беспроцентного векселя третьего лица контрагенту в оплату за корма отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» - передан беспроцентный вексель третьего лица в оплату корма.

При расчете ЕСХН доход от реализации продукции и расход по приобретению корма учитываются в день передачи векселя поставщику за оплату корма.

Кроме того, для целей налогообложения передача векселя в оплату корма приводит к возникновению операции по реализации ценной бумаги. В целях расчета ЕСХН при передаче векселя в оплату поставщику за приобретенный корм организация признает доход от реализации векселя (в сумме, равной договорной цене корма, оплаченного векселем) (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.6 НК РФ). При реализации векселя расход признается в сумме договорной стоимости товара в качестве оплаты за который получен вексель (пп. 24 п. 2 ст. 346.5, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

<…>

Бухучет: вексель с дисконтом

Если вексель был получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, включите его в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция к плану счетов).*

О том, как учитывать дисконт и проценты по векселю, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю.

Примите полученный вексель к учету по первоначальной стоимости. То есть по стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в счет оплаты которых он получен (в т. ч. авансом). Об этом сказано в пунктах 8 и 14 ПБУ 19/02.*

Ситуация: как в бухучете определить первоначальную стоимость полученного векселя третьего лица – с учетом НДС или без. Организация – плательщик НДС реализовала товары, облагаемые этим налогом, и получила в оплату вексель третьего лица

Первоначальную стоимость определите как сумму дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).*

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из той цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Такой порядок установлен пунктом 14 ПБУ 19/02.

В случае, когда в счет погашения задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) организация получает вексель третьего лица, его первоначальную стоимость формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2. Несмотря на то, что данный документ выпущен еще до принятия ПБУ 19/02, он не противоречит действующему законодательству. Правила, по которым нужно определять первоначальную стоимость финансовых вложений, полученных как оплата обязательств по договорам, не изменились. Поэтому данным разъяснениям Минфина России можно следовать и в настоящее время.

Счета, с которыми будет корреспондировать счет 58-2, зависят от того, в какой момент поступил вексель организации: до или после (в момент) реализации товара (выполнения работ, оказания услуг) по договору.

Если вексель третьего лица получен до реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), учтите его как предварительную оплату (аванс). В этом случае сделайте проводки:*

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»?– получен вексель третьего лица в счет аванса по договору поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)?– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76)?– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов.

Бухучет: вексель без дисконта

Ситуация: как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок бухучета и отражения в бухгалтерской отчетности таких векселей (п. 7 ПБУ 1/2008).

Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем. Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.

Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено. Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В Бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку:?Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62?– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).*

<…>

Олег Хороший,
начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выбытие векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

<…>

Бухучет

В бухучете передачу векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов).

В составе прочих доходов признайте стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности (п. 7 и 10.1 ПБУ 9/99). А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58-2, и начисленные до момента выбытия векселя проценты (если они предусмотрены в векселе) (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте такие проводки:*

Дебет 60 (76) Кредит 91-1?– передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2?– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»?– списаны начисленные, но не полученные проценты по векселю третьего лица (если они предусмотрены в векселе).

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91).

<…>

Ситуация: является ли реализацией в целях налогообложения передача контрагенту в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя третьего лица

Да, является.

Для целей налогообложения передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций:?

– по приобретению товаров (работ, услуг);?

– по реализации ценной бумаги.*

Это следует из положений статьи 128, пункта 2 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, пунктов 2, 3 статьи 38, пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ и разъясняется письмами Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202, от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г. № 5697/07, постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации, которая рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, не признавать его передачу операцией по реализации ценной бумаги. Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:?– способа оформления договора займа;?– ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;?– средства расчетов с контрагентами.?Это следует из статьи 5, пункта 2 статьи 142, статьи 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. А значит, и его реализации при погашении задолженности перед контрагентом не происходит. Такая точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, от 29 августа 2007 г. № 10480/07, от 20 апреля 2007 г. № 4773/07, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 11 декабря 2007 г. № КА-А40/12645-07-2, Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. № Ф04-2543/2007(33746-А27-40), Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф09-6808/08-С3, от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 8 февраля 2007 г. № Ф09-363/07-С3 и от 16 января 2007 г. № Ф09-11811/06-С3, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13).

<…>

Олег Хороший,
начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Сельхозорганизация расплатилась векселем

А.В. Анищенко, аудитор

<…>

Расчеты векселем третьего лица

Как указано в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ или услуг учитываются на дату его передачи.

Иначе говоря, расходы признаются на дату передачи векселя по индоссаменту (постановление ФАС Поволжского округа от 31 августа 2009 г. № А06-2877/08).

Обратите внимание: расход будет признан в налоговом учете исходя из суммы договора о поставке, но в сумме, не превышающей ту, которая прописана в векселе. Другими словами, если сумма в векселе меньше, чем стоимость товара, работы или услуги, то в налоговом учете можно учесть сумму, указанную в векселе.*

Пример 3

ООО «Сеньор Помидор», применяющее ЕСХН, приобрело партию минеральных удобрений стоимостью 250 000 руб. (без НДС). В оплату покупки поставщик согласился принять вексель ОАО «Алмаз» на сумму 235 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете при расчете ЕСХН в налоговых расходах можно будет учесть затраты на покупку удобрений только в размере 235 000 руб.*

<…>

Получение векселя от покупателя

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги или имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя – день поступления денежных средств от векселедателя или иного обязанного по векселю лица или день передачи векселя по индоссаменту третьему лицу. Это следует из подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Ничего против этого не имеет и Минфин России (письмо от 11 февраля 2010 г. № 03-11-11/30).*

Пример 4

ООО «Каравай» произвело поставку скота в живом весе ОАО «Краснослободский мясокомбинат» в апреле 2011 года на сумму 500 000 руб. От мясокомбината был получен вексель на сумму 500 000 руб. со сроком погашения 3 октября 2011 года.

Однако в июле общество приобрело корма для скота на сумму 660 000 руб. (без учета НДС).

В оплату поставки продавцу был передан вексель ОАО, а разница в размере 160 000 руб. была выплачена с расчетного счета.

Таким образом, налогооблагаемый доход в размере 500 000 руб. у общества появился в июле 2011 года.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 12, СЕНТЯБРЬ 2011

19.06.2015г.

С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка