Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 июня 2015 7 просмотров

Организация находится на ОСНО и применяет метод начисления. Основной вид деятельности- оказание услуг по перевозке на основании заключенных договоров.Существуют покупатели- юридические лица, которые не предоставили акты об оказанных услугах, подписанные со своей стороны. Имеет ли организация право принять подобные суммы в доходы в бухгалтерском и налоговом учете, в случае, если в договоре имеется условие, о том, что если в течение 5 рабочих дней контрагент не представляет свои возражения, услуги считаются оказанными в полном объеме. Может ли данный пункт быть обжалован в судебном порядке?Каков порядок действий организации в случае, если аналогичная ситуация возникает с поставщиком? Имеется заключенный договор, услуги оказаны, но закрывающие документы не поступили. Может ли организация, воспользовавшись ст. 753 ГК РФ, оформить Акт в одностороннем порядке с целью принятия расходов по налогу на прибыль?

В Вашем случае, если услуги Вы фактически оказали, а акт выполненных работ, подписанный заказчиком, отсутствует, правильнее и безопаснее доходы по оказанным услугам отразить в том периоде, в котором услуги была фактически оказаны, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком. Существует и иная точка зрения, согласно которой без подписанного акта доходы по таким услугам в составе выручки можно не учитывать, однако отстаивать такую позицию Вам придется в судебном порядке. Правило же о подписании актов выполненных работ в одностороннем порядке действует только для договоров строительного подряда.

По общему правилу расходы за оказанные услуги должны быть документально подтверждены. При этом в ряде случаев составление акта выполненных работ не является обязательным, и расходы могут быть подтверждены иными документами (договором, квитанциями на оплату, чеками, транспортными накладными, нарядами и пр.). Однако для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера наличие акта необходимо, если организация применяет метод начисления. Следовательно, в Вашем случае расходы по оказанным Вам услугам безопаснее и правильнее принимать к налоговому учету только при наличии актов выполненных работ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:В какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце

Доход отражайте в том периоде, в котором услуга была фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком.

Это объясняется следующим.

Под услугой налоговое законодательство понимает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Составленный акт только формально подтверждает, что услуга оказана. Поэтому доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания (п. 1 ст. 39п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Не нужно платить НДС и налог на прибыль, пока контрагентне подписал акт

Компания выполнила строительно-монтажные работы и направила заказчику акты. Но контрагент не вернул подписанные экземпляры. Поэтому компания не учитывала доход от реализации работ при расчете НДС и налога на прибыль. Инспекторы решили, что стоимость работ нужно было включить в доходы в том периоде, в котором компания высылала заказчику акты. Ведь выручку надо учитывать на дату фактического выполнения работ. Кроме того, опросив сотрудников организации-заказчика, инспекторы пришли к выводу, что она использовала результаты работ, а значит, приняла их. В итоге ревизоры доначислили НДС, налог на прибыль, а также пени и штраф.

Компания через суд добилась отмены доначислений (постановление ФАС Центрального округа от 4 августа 2014 г. по делу № А48-2601/2013).* Как это удалось — читайте далее.

Александра Бахвалова,

главный специалист-эксперт отдела Минфина России

— В налоговом учете доходы надо отражать на основании первичных документов (п. 1 ст. 248 НК РФ). По работам это акт приемки-сдачи. Доходы нужно учесть на дату подписания акта (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/141). Но бывает, что заказчик длительное время не подписывает документ. Тогда отсутствие заверенного контрагентом акта не освобождает подрядчика от обязанности заплатить налог с выручки.* Тем более что в определенных случаях подрядчик может заверить акт в одностороннем порядке. Например, если заказчик отказался подписать документ (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Яна Лазарева,

заместитель руководителя отдела бухгалтерского и налогового консалтинга АКГ «Деловой профиль»

— Компания вправе включать доход в базу по НДС и налог на прибыль на дату, когда заказчик подписал акт приемки-сдачи. Ведь этот документ подтверждает, что заказчик принял работы без претензий. В рассматриваемом судебном решении компания выписала акты по форме № КС-2. На момент проверки контрагент не поставил подпись в акте и не прислал отказ от приемки работ. В суде работники заказчика подтвердили, что между сторонами есть разногласия по объему выполненных работ. Значит, невозможно определить их стоимость. Судьи согласились, что у компании не было оснований отражать доход (постановление ФАС Центрального округа от 4 августа 2014 г. по делу № А48-2601/2013).*

Ольга Солдатова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

Подобные претензии налоговиков не редкость, но судьи обычно на стороне организации (постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013). Есть способ избежать споров. Надо четко прописать в договорах дату, когда работы считаются выполненными, а также сроки, в которые подрядчик должен выставить акт, а заказчик обязан его подписать.

Возможно, в договоре таких условий нет, а заказчик затягивает подписание акта. С этим, по результатам опроса на сайте glavbukh.ru, сталкиваются почти 80 процентов коллег. На этот случай надо запастись документами, подтверждающими, что компания предприняла все меры для оформления актов. Это переписка, из которой понятно, что компания направила акт заказчику, а тот задерживает с подписанием. А также акты разногласий, например, по объему работ. Наличие этих документов докажет если не налоговикам, то судьям, что работы не приняты заказчиком, поэтому начислять налоги компания не должна.

<…>

Журнал «Главбух» № 21, ноябрь 2014

3. Статья:НДС можно не платить, если акт без подписи

Подрядчик должен начислить НДС только после того, как заказчик подпишет акт приемки-сдачи работ. Либо на дату, когда вступит в силу решение суда, подтверждающее выполнение работ. Но не раньше. Такой выгодный вывод впервые сделал Минфин.

Чиновники рассуждали так. Налоговую базу по НДС нужно определять на дату реализации работ или поступления аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ). Документом, подтверждающим выполнение работ, является акт приемки-сдачи. Поэтому налог нужно исчислить на дату, когда акт подписал заказчик. Бывает, что заказчик отказывается подписать акт и перечислить деньги. И подрядчик взыскивает этот долг через суд. Тогда НДС надо рассчитать на дату вступления в силу решения суда, из которого следует, что подрядчик выполнил условия договора на выполнение работ. Подписал заказчик акт приемки-сдачи работ или нет, не имеет значения.

Добавим, что подрядчик может подписать акт в одностороннем порядке, если заказчик необоснованно отказывается подписывать акт. Такие правила действуют для договоров строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ).*

Тогда НДС безопаснее начислить на дату, когда акт заверил подрядчик (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2011 г. по делу № А56-64895/2010).

Источник: письмо Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962

Журнал «Главбух» № 6, март 2015

4. Рекомендация:Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

<…>

Реализация результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НК РФ).*

Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:

акт приема-передачи выполненных работ;

акт об оказании услуг.

В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НК РФ).* Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254п. 2 ст. 272 НК РФ).* Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:

договор;

счет на оплату;

платежные документы.

Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

23.06.2015г.

С уважением,

Майя Жмакина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка