Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 июня 2015 38 просмотров

Компания заказчик-застройщик продает проектно-сметную документацию (ПСД) сети теплоснабжения генерирующей компании, в будущем эксплуатационная организация. Общая себестоимость ПСД составляет 400 т.руб. (условно) с НДС входящим. Сумма по договору купли-продажи составляет 179 т.руб. с НДС.ВОПРОСЫ:1.В какой момент можно возместить сумму НДС входящего (счета-фактуры прошлых лет)?2.Имеем ли право возместить всю сумму НДС, если себестоимость превышает цену реализации? Или только часть суммы НДС возместить? Какова арбитражная практика? Проводки?3.Имеем ли право компания включить полностью себестоимость ПСД в расходы, учитываемые для целей налогообложения? Или нет? Вместе с суммой входящего НДС имеем право включить в расходы по налогу на прибыль?

О периоде возмещения НДС:
1. Из писем ФНС России от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности работ. Правда в письмах речь идет о строительных работах. Но сути это не изменяет.
Из вопроса следует, что услуги по изготовлению ПСД принимаются поэтапно. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены к промежуточным актам. Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13, от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10).
2. Реализация ПСД облагается НДС. Входной же налог принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Поэтому при реализации активов по ценам ниже их остаточной стоимости (себестоимости) входной НДС не восстанавливается. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2009 г. № А53-7005/2008-С5-37, Уральского округа от 12 марта 2007 г. № Ф09-1410/07-С2, Московского округа от 5 августа 2008 г. № КА-А41/7146-08, от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06).
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации ПСД;
Дебет 91-2 Кредит 68 «расчеты по НДС»
– исчислен НДС со стоимости реализации.


3. Имеет полное право включить всю стоимость.
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). На сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет указать, что расходы являются экономически обоснованными, если доказано наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44) Более того, налоговое законодательство имеет прямую норму о том, что при реализации возможен убыток, который учитывается при налогообложении (п. 2 ст. 268 НК РФ). Сделка, которая осуществляется во избежание неблагоприятных последствий (неуплата налогов, невыплата заработной платы, назначение штрафов) является экономически обоснованной. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 22.10.2007 № 03-03-06/1/729.

Обоснование

1. Из рекомендации В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету


Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету


Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по основным средствам, реализуемым по ценам ниже их остаточной стоимости в связи с ликвидацией организации

Нет, не нужно.

Реализация основных средств независимо от цен, по которым их продают, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Входной же налог по основным средствам, используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому при реализации основных средств по ценам ниже их остаточной стоимости входной НДС не восстанавливайте. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2009 г. № А53-7005/2008-С5-37, Уральского округа от 12 марта 2007 г. № Ф09-1410/07-С2, Московского округа от 5 августа 2008 г. № КА-А41/7146-08, от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06).

2. Из ситуации: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если в связи с порчей она была продана по цене значительно ниже ее себестоимости

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Да, можно.

Расходы на производство и реализацию продукции организация списывает по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда и т. д.). При этом:

  • прямые расходы учитываются в составе затрат по мере реализации продукции, в состав которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Уцененную продукцию организация реализовала, хотя и по цене значительно меньшей, чем ее себестоимость. Значит, расходы, понесенные при производстве продукции, были направлены на получение дохода. Несмотря на то что полученный доход меньше расходов по испорченным единицам продукции, в целом деятельность организации направлена на получение прибыли. И то, что при реализации конкретной единицы получен убыток, не имеет решающего значения. Поэтому расходы на производство испорченной и впоследствии реализованной с уценкой готовой продукции можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 318 НК РФ). Аналогичного мнения в некоторых своих разъяснениях придерживаются и контролирующие ведомства* (письма Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/729, от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/629, МНС России от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162, от 3 марта 2004 г. № 02-5-11/40). Поддерживает такую позицию и Конституционный суд РФ в пункте 3 определения от 4 июня 2007 г. № 366-О-П.

3. Из статьи журнала «Учет в торговле», IV квартал 2009 год

Как обосновать продажу ниже себестоимости

Ю.П. Гладышева, налоговый консультант

В связи с сокращением объема продаж торговая компания вынуждена предоставлять покупателям скидки. Причем в некоторых случаях их размер превышает торговую наценку. Избежать претензий налоговиков в такой ситуации поможет грамотное обоснование принятого решения*.

Убыток закономерен, но...

Казалось бы, в условиях экономического кризиса со стороны налоговых органов никаких претензий быть не должно. И пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ содержит прямое указание, что при реализации товаров возможен убыток, который учитывается при налогообложении. То есть цена приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией, может превышать выручку.

Однако слишком низкие цены все равно могут вызвать у налоговиков вопросы. Поэтому налогоплательщику, стремящемуся в максимальной степени избежать спора, желательно учесть несколько обстоятельств. Во-первых, нужно понимать, когда претензии налоговиков возможны, а когда маловероятны. Во-вторых, следует заранее предпринять меры для снижения риска. В-третьих, желательно оценить свои шансы в судебном разбирательстве.

...у налоговиков есть сомнения

Цены могут не понравиться проверяющим из-за того, что они посчитают их нижерыночных. Компанию также могут заподозрить в получении необоснованной налоговой выгоды*.

Проверка рыночного уровня цен

Для того чтобы на законных основаниях сравнить цену по договору с рыночной, у налоговиков должны быть основания, например взаимозависимость участников сделки, а также значительные колебания применяемых цен в течение непродолжительного периода.

Но одного этого для наступления негативных последствий для компании недостаточно. Применить положения статьи 40 Налогового кодекса РФ и доначислить налоги инспекторы смогут, только если им удастся доказать, что фактические цены реализации ниже рыночных более чем на 20 процентов.

Как показывает арбитражная практика, корректно, с соблюдением требований налогового законодательства определить рыночную цену конкретного товара иобосновать ее так, чтобы убедить в своей правоте судей, налоговикам непросто (см., например, определение ВАС РФ от 6 мая 2008 г. № 5849/08).

Часто не удовлетворяет судей и источник информации о ценах, использованный налоговиками, или выбор ими идентичного (однородного) товара для сравнения. Компания может объяснить снижение цен объективными причинами, в том числе проведением маркетинговой акции, стимулированием спроса и т. п.

Кроме того, убыточность одной сделки, если деятельность компании в целом прибыльна, вообще не может быть причиной претензий (см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2009 г. № КА-А40/1012-09-П).

Обычные скидки к цене товаров прямо предусмотрены статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Необоснованная выгода

В случае если налоговики попытаются усмотреть в действиях организации умысел на получение необоснованной налоговой выгоды, нужно знать, что здесь главной защитой является наличие реальной экономической цели сделки. Это означает, что снижение налоговой базы не должно быть основной или тем более единственной целью. Поэтому если компания может четко объяснить, зачем и почему товар продан без прибыли (с убытком), то даже при возникновении претензий имеется большая вероятность, что суд признает правоту налогоплательщика. Пример такого решения содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 ноября 2006 г. № А05-15946/2005.*

Для того чтобы снизить риск возникновения проблем, компании следует позаботиться о документах, которые можно будет представить налоговикам (например, докладная записка специалиста по продажам с информацией о снижении спроса и падении динамики продаж). Не помешает также расчет, подтверждающий, что затоваривание негативно влияет на финансовые показатели компании в большей степени, чем снижение отпускных цен на товар. Или что рыночные цены имеют тенденцию к снижению, нежели к повышению, и т. д. Собственно говоря, если продажа по низкой цене действительно обусловлена рыночными причинами, подготовить такое обоснование будет несложно.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 4, IV КВАРТАЛ 2009

4. Из статьи журнала «Коммерческий директор», 2011

Продажи ниже себестоимости

Возможности и риски демпинга

Екатерина Шестакова,генеральный директор, «Актуальный менеджмент», Москва

Информация об авторе и компании

«Актуальный менеджмент»специализируется на консалтинге в области налогообложения, на юридических услугах, ведении бухучета. Год создания — 2010-й. Штат — пять сотрудников.

Екатерина Шестакова имеет высшее юридическое и экономическое образование, кандидат юридических наук, преподает в Российском университете дружбы народов, автор книг по налоговому планированию. Опыт работы: с 2000 по 2008 год — подведомственные организации МИД России, в 2008–2009 годах — руководитель группы налогообложения (филиал ФГУП «Почта России»), с 2010 года — генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент». Личный сайт — www.lawedication.ru

Продажа товаров по цене ниже себестоимости может быть обусловлена многими причинами: это и желание привлечь новых покупателей, расширить рынки сбыта с помощью демпинговых цен, и стремление выиграть госконтракт, и последняя возможность выручить денежные средства при банкротстве предприятия, а иногда и просто истечение срока годности продукта. При умелом подходе демпинг как бизнес-инструмент может быть очень полезен, однако требует взвешенной оценки возможных рисков.

С одной стороны, продажа ниже себестоимости может рассматриваться как недобросовестная конкуренция, с другой стороны, выигрывают и конечный покупатель, который может приобрести товар по сниженной цене, и продавец, который может заманить потенциального покупателя, продать неликвидную продукцию.

Иногда продажу ниже себестоимости приравнивают к демпингу, однако в буквальном переводе с английского dumping означает «сбрасывание», то есть демпинг — это продажа товаров и услуг по бросовым ценам.

Скрытый демпинг

Продажи ниже себестоимости не всегда связаны с намерением подорвать позиции конкурента или увеличить объем реализации. Возьмем, к примеру, сделки с признаками занижения налогооблагаемой базы. Нередко импортеры продают товар по цене ниже, чем в счете, выставленном экспортером (подробнее об этой схеме см. «КД» № 5). Такая схема используется для налоговой оптимизации и требует от участников уверенности друг в друге и отсутствия взаимозависимости — родственных связей, участия одной организации в другой более чем на 25 % и т. п. Если подобная сделка совершена между взаимозависимыми лицами, возможно доначисление налогов, штрафов и пеней.

Эпизодическая продажа

Самый популярный вид продаж ниже себестоимости, применяется при ликвидации излишних запасов товаров по самым разным причинам. Например, объемы производства товара превышают емкость внутреннего рынка — и перед компанией встает дилемма: либо вообще не использовать часть производственных возможностей и не выпускать товар, либо выпустить товар и продать его по более низкой цене. В другом случае компания стремится привлечь больше покупателей и надеется, что помимо товара по цене нижесебестоимости они станут приобретать и другую продукцию.

Допустим, магазин проводит распродажу ряда товаров (таблица 1). Очевидно, что появятся пусть небольшие, но убытки. Однако администрация рассчитывает, что покупатель приобретет не только эти, но и другие товары, наценка на которые с лихвой покроет убыток. При наценке 39 % и среднем чеке 700 руб. клиенту достаточно будет купить всего лишь единицу товара с себестоимостью 120 руб. по цене 390 руб., чтобы окупить убытки магазина на 52 руб.

При таких распродажах используются различные маркетинговые ходы: выкладка на самом видном месте, указание на ценнике товара, проведение дегустаций и т. п.

Широко практикуется и снижение цены на основной товар с одновременным повышением стоимости дополнительных услуг или смежных продуктов (таблица 2). При этом проводится рекламная кампания с объявлением о снижении цен. Однако в таком случае финансовые результаты зависят от способности менеджеров по продажам навязывать покупателям дополнительные опции и услуги.

Продажа ниже себестоимости может осуществляться по причинам, указанным в ст. 40 НК РФ, и быть связана с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), с потерей товаром качества или иных потребительских свойств, с истечением срока годности товаров.

При использовании таких видов эпизодической продажи целесообразно определить виды товаров пониженного спроса, а также размер скидки и установить в локальном акте (например, в положении о маркетинговой политике) порядок продажи. Для всех покупателей должны быть установлены равные условия, в противном случае у проверяющих органов могут возникнуть претензии.

Таблица 1. Пример ценообразования во время распродаж в розничной сети (руб.)

Товар Себестоимость Обычная цена Цена во время акции Убытки магазина
Креветки 120 179 100 –20
Сыр 230 289 200 –30
Вода (5 л) 12 35 10 –2

Таблица 2. Пример ценообразования при продаже с демпингом на часть товаров (руб.)

Наименование Себестоимость Цена при продаже Сальдо
Продажа автомобиля 400 000 370 000 –30 000
Дополнительные опции, не входящие в комплектность 50 000 80 000 30 000
Сигнализация 5000 20 000 15 000
Автомагнитола 2000 10 000 8000
Оформление номерных знаков 15001 12 000 10 500
Итого 458 500 492 000 33 500

Источник: предоставлено автором статьи
1 Зафиксировано в пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Преднамеренный демпинг

Продажа ниже себестоимости может также быть направлена на вытеснение конкурентов с рынка и последующее установление монопольных цен.

Например, строительная компания участвует в аукционе на проектные работы.Себестоимость работ составляет 500 000 руб. Компания заявила в аукционе цену на 20 %ниже себестоимости — 400 000 руб. — в надежде не только выполнить проектные работы, но и получить подряд на строительство. Себестоимость строительства составляет 1 000 000 руб., стоимость работ будет выше на 30 % и составит 1 300 000 руб. Таким образом, компания надеется получить 200 000 руб. прибыли.

Данный вид продажи связан с серьезными рисками (рисунок).

Рекомендации для оправдания продаж по заниженным ценам

Не следует слишком занижать стоимость продаваемых товаров

В противном случае сделка может быть признана фиктивной. Например, в постановлении ФАС ЦО от 19.03.2008 № А681503 / 07117 / 3 суд сделал вывод о ничтожности договора купли-продажи по признаку притворности. Суд указал, что автомобиль продан истцу и что договором купли-продажи стоимость автомобиля была занижена почти в десять раз.

Необходимо подготовить документальное обоснование продажи товара ниже себестоимости

Случаи продажи ниже себестоимости следует отразить в маркетинговой политике, причем данные условия должны распространяться на всех контрагентов. В качестве документа может рассматриваться отчет независимого оценщика.

В письме от 10 мая 2011 года № 030207 / 1160 Минфин разъяснил, как определить рыночную цену. При ее определении учитывается сопоставимость условий сделок с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами, а также предусмотренная п. 10 ст. 40 НК РФ последовательность применения методов определения таких цен. На основании п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. К таким источникам можно отнести официальные издания уполномоченных органов, в том числе в области ценообразования. К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относятся сведения о стоимости товаров, представляемые организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника. При определении цены недопустимо использование данных информационных баз органов государственной власти. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2007 № Ф043145 / 2007 (34398А27-31) по делу № А2715498 / 20062.

При оформлении первичных документов не пытайтесь указывать недостоверные сведения

Эти сведения могут быть проверены налоговым органом. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 по делу № А4313960 / 200740532 суд выявил недостоверные сведения в счетах-фактурах, указал, что реальность осуществления хозяйственных операций не подтверждается, а сами сделки являются фиктивными (мнимыми). Однако есть и другая точка зрения. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2009 № Ф045347 / 2009 (19043А27-41) по делу № А27665 / 20092 суд решил, что предоставление недостоверной информации не является достаточным основанием для пересчета стоимости сделки расчетным путем и, следовательно, доначисления налогов. Вместе с тем рекомендуется не злоупотреблять указанием недостоверных цен в первичных документах, а также в прейскурантах, маркетинговой политике.

Следует исключить сделки между взаимозависимыми лицами

Основываясь на постановлении ФАС Московского округа от 16.02.2010 № КА-А40 / 1492109 по делу № А4024674 / 099078, можно сделать вывод о том, что не следует продавать товары ниже себестоимости взаимозависимым лицам, это может привести к дополнительной проверке данного факта. Напомним, что в соответствии со ст. 20 НК РФ физические лица или организации признаются взаимозависимыми, если:

одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в соответствии с Семейным кодексом в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Чаще всего на практике возникают ситуации, когда лица состоят в семейных отношениях.

Однако из судебной практики следует и положительный вывод: именно налоговый орган должен доказать неправомерность продажи ниже себестоимости. В силу положений п. 1 ст. 40 НК РФ бремя доказывания несоответствия цены товаров (работ, услуг), указанной сторонами в сделке, рыночной цене возлагается на налоговый орган, который должен обосновать правомерность доначисления налогов. Решением в пользу налогоплательщика можно считать постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.08.2008 № Ф03А51 / 082 / 3082 по делу № А51570 / 20083731, в котором суд сделал вывод, что инспекция не представила суду доказательства, подтверждающие отклонение более чем на 20 % стоимости спорного нежилого помещения, определенной сторонами в договоре купли-продажи, от уровня рыночных цен идентичных (однородных) товаров. Кроме того, налоговым органом использованы недопустимые источники информации, уровень цен по идентичным или однородным сделкам не устанавливался. Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 № Ф03А51 / 082 / 168 по делу № А513574 / 20073365.

Несмотря на то что бремя доказывания неправомерности продажи ниже себестоимостилежит на налоговой инспекции, компания должна максимально себя обезопасить, подготовив документы, обосновывающие правомерность применения данной цены, а также первичную документацию при совершении сделки. Кроме того, важно следить, чтобы цена не была больше чем на 20 % ниже себестоимости, в противном случае придется обосновывать цену в соответствии со ст. 40 НК РФ, например, сезонными колебаниями цен.

ЖУРНАЛ «КОММЕРЧЕСКИЙ ДИРЕКТОР», № 9, СЕНТЯБРЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка