Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Как отправить в декрет директора-учредителя

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
24 июня 2015 312 просмотров

Покупатели оказали нам рекламные услуги направленные на повышения объема продаж в магазинах, Выставили акт и счет на оплату. Как правильно отразить данные услуги? Если в приложении к договору указана тарифы на услуги, то надо ли кроме акта на услуги еще и приложение на конкретную акцию?Проводились мероприятия по выкладке товара, мерчендайзеры представляли товар, описывали его качества. Работа шла непосредственно в магазинах. Это не распространение листовок, буклетов.Заключали с ними Договор на оказание рекламных услуг. Мы производители и оптовики.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Так же переход права собственности на реализованную предприятием продукцию не влияет на право учесть расходы при налогообложении прибыли (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09).

Следовательно,:

- в бухучете данные рекламные услуги отразите следующим образом, а именно - при размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отражается на счете 44. Для этого сделайте проводку:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

Т.е. кроме акта на услуги еще для документального подтверждения необходимо и:

- отчета распространителя рекламы. Так как поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

- приложение на конкретную акцию, которое будет обеспечивать экономическую обоснованность расходов.

- в НУ:

– официальной позиции контролирующих органов или единообразной судебной практики по этому вопросу не сложилось. Для учета расходов важно соблюсти два условия — затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом важно помнить, что налоговики не вправе оценивать целесообразность понесенных компанией затрат.

- при расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

- данные расходы относятся к нормируемым (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Т.е. уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

<…>

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

Ситуация: будет ли рекламой информация на вывеске

Нет, не будет. При условии, что информация на вывеске не связана с определенным товаром.

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Например, продавец товара обязан указать на вывеске следующие сведения:

  • наименование организации;
  • место ее нахождения;
  • режим работы.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

В таком случае вывеска носит не рекламный, а информационный характер.

Аналогичная точка зрения отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37, письме ФАС России от 16 марта 2006 г. № АК/3512.

Если информация на вывеске связана с определенным товаром или вызывает у покупателей ассоциацию с ним, то такая вывеска будет рекламной (см., например, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012).

Ситуация: будет ли рекламой информация на упаковке товара

Нет, не будет.

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Законодательство обязывает продавца (исполнителя) предоставить потребителю достоверную информацию, которая необходима для правильного выбора товара, работы, услуги. К такой информации относят сведения о товаре, его производителе, потребительских свойствах, правилах и условиях эффективного и безопасного использования продаваемых предметов. Данные сведения могут быть указаны на этикетке, в маркировке или на упаковке товара (ст. 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Поэтому обязательные сведения на упаковке рекламой не будет.

Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

  • отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
  • эфирные справки телерадиостанций;
  • справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».

Рекламу размещает сторонняя организация

При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)
– оплачено размещение рекламы.

На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60
– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

  • по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
  • ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

Ненормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:

  • рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Об учете затрат на создание сайта в составе расходов на рекламу см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.

Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:

  • приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.

Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

НДС

С 2015 года входной НДС по рекламным расходам полностью принимайте к вычету. Конечно, если выполнены все необходимые условия. Нормируемые это расходы или нет, теперь неважно. Норма, согласно которой входной НДС со всех сверхнормативных расходов к вычету не принимали, утратила силу (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ).

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).

<…>


Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными

<…>

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

  • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
  • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

  • авансовые отчеты;
  • товарные чеки;
  • квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками? Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя.

Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2104).

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

<…>

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

<…>

Из статьи журнала « », №, месяца 2013

Обеспечение дистрибуции — налоговый учет у производителя продукции

<…>

Дистрибуция — это комплекс мер, направленных на продвижение (продажу) товара от производителя до конечного потребителя. Товар реализуется через специальную систему управления продажами и распределяется по сети сбыта. Практика показывает, что налоговики с пристальным вниманием относятся к такому виду сделок и зачастую отказывают в признании соответствующих расходов и вычетов НДС.

Сложность в том, что при заключении договора на оказание услуг с дистрибьютором у завода отсутствует право собственности на продукцию (в отношении которой производятся услуги). Поэтому инспекторы заявляют, что производитель не вправе учесть расходы для целей налогообложения. Но суды считают, что производитель заинтересован в дальнейшем продвижении и продаже своей продукции и после ее реализации. Следовательно, правомерность отражения в налоговом учете расходов не зависит от наличия или отсутствия права собственности на продукцию.

Учет расходов также зависит от состава услуги, оказываемой дистрибьютором. Если услуга носит информационный или консультационный характер (например, информирование магазинов о наличии в прайс-листе дистрибьютора товара завода), то такие затраты включаются в состав прочих и не нормируются (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если услуга является рекламной (товары завода печатаются в рекламных журналах), то соответствующие затраты учитываются в составе рекламных расходов, которые нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Производитель продукции вправе учесть расходы, связанные с обеспечением дистрибуции, даже уже не имея права собственности на нее

Производитель продукции вправе учесть расходы, связанные с обеспечением дистрибуции, даже уже не имея права собственности на нее

Рассмотрим ситуацию. Производитель (далее — завод) реализует продукцию через эксклюзивного дилера на основании заключенного договора поставки. Другие оптовые покупатели могут приобрести продукцию завода только через этого дилера. Эксклюзивный дилер в свою очередь осуществляет продажи через дистрибьюторскую сеть, заключая с дистрибьюторами договоры купли-продажи.

Право собственности на товар переходит в момент отгрузки: и при реализации заводом дилеру, и при продаже от дилера к дистрибьютору. Завод дополнительно заключает с дистрибьюторами договоры на оказание услуг, предметом которых является обеспечение дистрибуции на территории, обслуживаемой дистрибьютором. При этом такие услуги завод оценивает на основании ежемесячного аудита розничных торговых точек территории.

Рассмотрим, какие налоговые последствия возникают в данной ситуации. Во-первых, завод не отгружает напрямую продукцию дистрибьютору, так как завод продает только эксклюзивному дилеру. Получается, у завода отсутствуют отгрузки в адрес дистрибьютора. Но при этом заключен договор на оказание услуг, в соответствии с которым у завода возникают расходы. То есть отсутствует прямая связь отгруженной продукции и расходов, связанных с ее реализацией.

Во-вторых, право собственности на продукцию фактически перешло дважды — от завода к эксклюзивному дилеру и от дилера к дистрибьютору. На момент оказания услуги у завода нет права собственности на товар (см. схему ниже). Возникает вопрос: может ли завод учесть расходы, связанные с обеспечением дистрибуции, для целей налогообложения?

Официальной позиции контролирующих органов или единообразной судебной практики по этому вопросу не сложилось. По мнению автора, для учета расходов важно соблюсти два условия — затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом важно помнить, что налоговики не вправе оценивать целесообразность понесенных компанией затрат (подробнее см. ниже).

Кстати

Экономическая обоснованность расходов

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 366-О-П).

В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в статье 8 части 1 Конституции РФ, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.08 № 14616/07)

Рассмотрим, с помощью каких аргументов компании обосновывают экономический смысл расходов, связанных с обеспечением дистрибуции.

Завод-производитель не теряет коммерческого интереса к продукции и после ее продажи

В этом случае завод преследует главную цель — увеличение объема продаж. Для этого завод заключает договоры на оказание услуг по обеспечению уровня дистрибуции, что способствует увеличению объема реализации поставленной им продукции.

Дистрибуция способствует увеличению объема реализации товаров производителя

Проводя аудит, завод контролирует и обеспечивает наличие своей продукции в максимально возможном количестве магазинов, а рекомендуемые правила размещения товара на полках магазинов направлены на увеличение продаж. В связи с этим переход права собственности на реализованную заводом продукцию не влияет на право учесть расходы при налогообложении прибыли (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09).

Практика показывает, что суды соглашаются с такой логикой. При этом арбитры оценивают условия каждой конкретной сделки, особое внимание уделяя тому, кто является стороной по сделке и какие оказываются услуги.

Участники сделки: производитель (общество) и предприятие торговли

Реквизиты судебного дела

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09

Предмет сделки

По условиям договоров предприятия торговли оказывали услуги по предоставлению персонала, необходимого для обеспечения деятельности по продвижению на рынке товаров общества. В рамках таких договоров предприятия доставляли, собирали и устанавливали в торговых точках оборудование, специально изготовленное под продукцию общества. В частности, обеспечивали надлежащую выкладку произведенной продукции на этом оборудовании согласно утвержденной схеме раскладки, на регулярной основе следили за тем, чтобы приобретенная конечным потребителем продукция своевременно пополнялась в местах продажи, поддерживая при этом надлежащее позиционирование товара по специальной схеме (мерчандайзинговые услуги).

Выводы суда

Производитель не теряет коммерческого интереса к продукции и после ее продажи. Переход права собственности на реализованную обществом продукцию не влияет на правомерность учета расходов для целей налогообложения прибыли и на право применения вычетов по НДС.

Суд отметил, что, осуществляя расходы по продвижению товара на рынке и заявляя вычеты по НДС, общество преследовало цель увеличения объема продаж. Для этого общество и прибегло к мерчандайзинговым услугам, способствовавшим тому, что в розничном магазине в максимальном объеме реализовывалась бы именно поставленная им продукция. А розничный продавец в дальнейшем приобретал бы товар данного производителя. В результате, учитывая производственную направленность указанных расходов и их связь с осуществлением деятельности по извлечению прибыли, суд признал такие расходы экономически оправданными и обоснованными.

Участники сделки: производитель продукции (общество) и торговая сеть

Реквизиты судебного дела

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.08.10 № А12-19797/2009

Предмет сделки

Общество поставляет в торговую сеть товар (по договору поставки). Торговая сеть оказывает информационно-консультационные услуги, которые связаны с информированием и консультированием конечного покупателя о потребительских свойствах товара. Также торговая сеть в соответствии со «Стандартами выкладки слабоалкогольной продукции», предоставленными обществом, производила группировку продукции по типу упаковки, по торговым маркам, по расположению единым блоком, в начале стеллажа и секции и т. п.

Вывод суда

В этом деле суд также отметил, что глава 25 НК РФ не связывает возможность учета расходов в целях налогообложения прибыли с наличием или отсутствием права собственности на товары, в отношении которых осуществляются соответствующие действия, влекущие затраты.

В рассматриваемой ситуации производитель продукции заинтересован в ее продвижении. Для этого общество и прибегло к услугам, способствовавшим тому, что в розничных магазинах, принадлежащих торговой сети, в максимальном объеме реализовывалась бы именно поставленная им продукция. А розничный продавец в дальнейшем приобретал бы товар данного производителя.

Таким образом, компания была вправе учесть спорные расходы при налогообложении прибыли и заявить соответствующие вычеты НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73.

Участники сделки: дистрибьютор и компания, оказывающая маркетинговые услуги

Реквизиты судебного дела

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.09.08 № А49-395/08

Предмет сделки

Дистрибьютор закупал товар у поставщиков. В договорах поставок закреплена обязанность дистрибьютора в том числе способствовать продвижению товара с учетом рекомендаций и требований относительно качества представления товара в розничных точках, а также проводить исследования рынка с целью разработки и предложения более эффективных программ продвижения продукции. Таким образом, у дистрибьютора была договорная обязанность перед поставщиками о проведении мерчандайзинга и исследования рынка.

Компания проводила маркетинговые исследования рынка. Фактически услуги состояли в том, что ее работники посещали торговые точки и контролировали выкладку алкогольной продукции на полках розничных магазинов, а также брали интервью в магазинах по поводу работы общества.

Вывод суда

Суд указал, что проведение маркетинговых мероприятий является целесообразным даже для поставщиков, которые напрямую с розничной сетью не контактируют. Таким образом, маркетинг необходим всем звеньям в цепи продажи товара — производителю, крупному импортеру, оптовику (дистрибьютору) и розничному продавцу. Это связано с тем, что в итоге у всех одна цель — продать максимальное количество товара, которая достигается совместной работой каждого на своем уровне.

В результате суд пришел к выводу, что спорные расходы с налоговой точки зрения экономически обоснованны.

Участники сделки: дистрибьютор и компания, оказывающая услуги по выкладке товаров

Реквизиты судебного дела

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.13 № А40-70444/12-20-391

Предмет сделки

По мнению судов, мерчандайзинг является целесообразным с налоговой точки зрения для поставщиков, которые напрямую с розничной сетью не контактируют

Дистрибьютор закупал товар у разных производителей и поставлял его в сетевые магазины. При этом он заключил договор с компанией по организации мерчандайзинговых мероприятий, так как у самого отсутствовали кадровые ресурсы (обученные сотрудники с нужной квалификацией).

К мерчандайзинговым услугам относились в том числе содействие в продвижении товаров, выкладка товаров, контроль за соблюдением правил товарного соседства и своевременностью заполнения полок, выделенных для товаров дистрибьютора, в целях привлечения внимания, а также размещение возле полок средств наружной рекламы.

Вывод суда

В этом деле суд также отметил, что дистрибьютор не теряет коммерческого интереса к товару и после заключения договора поставки. Он преследует цель увеличения объема продаж. При этом арбитры указали, что переход права собственности на реализованную дистрибьютором продукцию не влияет на характер расходов для целей применения главы 25 НК РФ.

Участники сделки: общество и компании, оказывающие мерчандайзинговые услуги

Реквизиты судебного дела

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.08 № Ф04-4721/2008(9200-А46-40)

Предмет сделки

Мерчандайзинговые услуги оказывали компании, которые одновременно являлись покупателями товара у общества. Заключению договоров мерчандайзинга с компаниями предшествовало заключение договоров поставок. В соответствии с условиями заключенных договоров компании приняли на себя обязательства по оказанию услуг мерчандайзинга, а общество приняло на себя обязательство оплатить такие услуги.

Вывод суда

Суд отметил, что в рассматриваемой ситуации не имеет правового значения вопрос о смене собственника товара. Поскольку общество (поставщик), рекламируя произведенный (предварительно поставленный) им товар, увеличивает свои собственные продажи и выполняет одно из условий заключенных договоров. Поскольку экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, суд пришел к выводу, что расходы на оплату услуг мерчандайзинга являются обоснованными и компания была вправе учесть их при налогообложении прибыли.

Участники сделки: эксклюзивный дилер и предприятия розничной торговли

Реквизиты судебного дела

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.03.10 № КА-А40/1561-10

Предмет сделки

В дистрибьюторском договоре важно прописать порядок расчета и определения стоимости услуг

Оказание услуг по размещению продукции эксклюзивного дилера в точках торговли. В этом деле розничные предприятия обеспечивали постоянное наличие в торговых точках полного ассортимента товаров. А также размещали в торговых точках товары эксклюзивного дилера на его диспенсерах (диспенсер — подставка для товара с размещенной на ней рекламой дилера). При этом на диспенсерах товары должны были выкладываться определенным образом, чтобы привлекать к себе внимание покупателей.

Суть спора

Налоговики заявили, что расходы на приобретение диспенсеров являются экономически необоснованными, поскольку эксклюзивный дилер не поставляет сигареты в торговые точки, а реализует их оптовому поставщику. В связи с чем на диспенсерах размещен товар, не принадлежащий эксклюзивному дилеру на праве собственности.

Вывод суда

Суд не согласился с доводами проверяющих, указав следующее. Размещая в торговых точках собственные диспенсеры, эксклюзивный дилер исходил из того, что в торговой точке появляется носитель с рекламной информацией эксклюзивного дилера и его логотипом. Тот факт, что товары на диспенсерах выкладываются на приоритетной основе, позволяет эффективно представить широкий ассортимент товара и выделить товар по сравнению с продукцией конкурентов. Стимулирование спроса на товары эксклюзивного дилера в местах розничной торговли увеличивают оптовые закупки у налогоплательщика. И следовательно, соответствует целям эксклюзивного дилера по улучшению результатов продаж.

Какие документы подтвердят правомерность учета расходов по дистрибьюторскому договору

Прежде всего, это договор на оказание услуг между заводом и дистрибьютором. Во-первых, в документе важно прописать наименование продукции, которую завод производит и в отношении которой дистрибьютор оказывает услуги. Кроме того, не лишним будет указать, на какой территории обеспечивается уровень дистрибуции.

В договоре безопаснее подробно описать состав услуги — какие конкретно действия должен производить дистрибьютор для обеспечения дистрибуции. Например, информировать магазины о наличии преимуществ у товара завода по сравнению с конкурентами, информировать магазины о рекомендуемых заводом правилах размещения товара и т. д.

Также целесообразно прописать в договоре порядок расчета и определения стоимости услуги. Например, следующим образом: «Значение дистрибуции исчисляется как отношение числа торговых точек, в которых присутствует на момент аудита товар завода, к общему числу торговых точек, участвующих в аудите».

В случае если в договоре предусмотрена услуга дистрибьютора по выкладке товара, которая является наиболее привлекательной, то необходимо также в виде приложения к договору указать правила данной выкладки (или схему выкладки) и требования, которые завод считает наиболее оптимальными для продажи его продукции.

Помимо договора, компании безопаснее заручиться отчетом о проведенном аудите розничных торговых точек на территории дистрибьютора, актом выполненных работ (услуг), а также счетом-фактурой (может быть еще и счет). Кроме того, дополнительным документальным подтверждением является фотоотчет — в нем нужно зафиксировать наличие товара в магазинах и выкладку в соответствии с правилами завода.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка