Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июня 2015 56 просмотров

.Наша организация оформляет подписку сама, т.е. документы (счет-фактура, акт об оказании услуг) выставляют на имя организации, а уже потом мы отписываем суммы в счет заработной платы.Делаем следующие проводки:Дт60 Кт51 оплата поставщикуДт91.02 Кт60 оприходованы услуги по подпискеДт76.05 Кт91.01 оказание услуг в счет заработной платыДт70 Кт76.05 удержание из заработной платы за подпискуПри этом и доходы и расходы мы проводим как не принимаемые для целей налогообложения. Правильно ли мы поступаем? Могут ли быть претензии со стороны налоговой инспекции?

Отвечает Наталья Иванченко, эксперт

Да, вы поступаете правильно, т.е. и при данных обстоятельствах правомерны все рекомендации, предоставленные вам ранее, а именно:

- проводки могут быть в т.ч. и такими, т.е. как приведенные вами.

Но и в случае, если оформить подписку на периодические издания на предприятие, а затем удерживать её стоимость за счет работников предприятия в счет их заработной платы можно только по инициативе данных сотрудников. Так как проводить удержания из заработной платы по данному основанию по инициативе организации не правомерно. Удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе проводите без ограничений по сумме на основании его заявления, после удержания НДФЛ (письма Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1, абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ);

- доходы и расходы проводите, как не принимаемые для целей налогообложения. Так как такая подписка в доходах и расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Так как данные расходы являются экономически не обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ), так как затраты по ним несут сотрудники лично, а не компания. Т.е. если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то организация только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов и обязательных взносов. Сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения. Такой порядок следует из положений Налогового кодекса РФ и статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Т.е. претензий со стороны налоговой инспекции быть не может.

Обоснование

Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе

<…>

Цели, на которые можно производить удержания

По инициативе сотрудника из его зарплаты можно удерживать суммы на любые цели. Это могут быть выплаты на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату страховых взносов и услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д. Указанные суммы не считаются удержаниями по смыслу статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, поскольку речь идет о волеизъявлении сотрудника распорядиться начисленной зарплатой. При этом сотрудник должен подтвердить свое желание на удержания письменным заявлением.

Аналогичные выводы следуют из письма Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1.

Ситуация: можно ли удержать задолженность по займу из зарплаты сотрудника. Организация предоставила сотруднику заем, который он отказывается возвращать

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой порядок погашения заемного обязательства предусмотрен в договоре между организацией и сотрудником.

Если в договоре указано, что заем погашается путем удержания сумм из зарплаты должника, организация может взыскивать их без согласия сотрудника. Ведь свою готовность погашать заем через удержания из зарплаты он подтвердил, подписав договор. Если же в соглашении предусмотрен другой способ погашения займа (например, внесение денег в кассу), то удерживать суммы из заработка сотрудника можно только по его письменному заявлению.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как удержать из зарплаты сотрудника дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной пенсии

Существует особый порядок удержания из зарплаты сотрудника дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Чтобы уплачивать эти взносы, сотрудник должен сначала сообщить в Пенсионный фонд РФ о своем намерении вступить в отношения по пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. Сделать это он может самостоятельно либо через организацию до 31 декабря 2014 года (ч. 1 ст. 12 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ).

Если заявление сотрудник подает через организацию, то в течение трех рабочих дней она должна перенаправить данное заявление в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по месту регистрации в качестве страхователя своего сотрудника или передать через многофункциональный центр. Причем некоторые организации обязаны представлять такие заявления в электронной форме. Это относится к организациям, среднесписочная численность сотрудников которых за предшествующий год превышает 25 человек, а также к вновь созданным (в т. ч. путем реорганизации) организациям, численность сотрудников которых превышает 25 человек.

Такие правила установлены статьей 4 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Подтвердить свое желание на удержание взносов из зарплаты сотрудник должен письменным заявлением. В этом заявлении человек сообщает размер ежемесячно уплачиваемого взноса, который может быть определен:

  • в твердой (фиксированной) сумме;
  • в процентах от базы, с которой уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование.

Об этом сказано в части 2 статьи 5 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения от сотрудника заявления, организация должна начать удерживать из зарплаты указанную в заявлении сумму и перечислять ее в Пенсионный фонд РФ единым платежом и отдельным платежным поручением. Уплачивайте дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в те же сроки, что и обязательные пенсионные взносы.

Организация, уплачивающая взносы, должна формировать реестр застрахованных лиц по форме № ДСВ-3, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п. Реестр представьте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечисляли взносы (ч. 6 ст. 9 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ, п. 1.3 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п). Следует отметить, что порядок определения сроков, указанных в днях, Законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ и постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 12 ноября 2008 г. № 322п не предусмотрен. Поэтому неясно, какие дни принимать в расчет (рабочие или календарные). Разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. В связи с этим срок представления реестра целесообразно исчислять в календарных днях (например, реестр за I квартал 2015 года представьте не позднее 20 апреля 2015 года).

Порядок подачи реестра по форме № ДСВ-3 зависит от того, сколько человек работает в организации. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 25 человек, то реестр необходимо подавать только в электронном виде. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превысила 25 человек, то организации предоставлено право выбора. По своему усмотрению она может подавать реестр либо в электронном виде, либо на бумаге. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 9 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Сумму удержанных и уплаченных дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ укажите в расчетном листке сотрудника.

Такие правила установлены в статьях 7 и 9 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Прекращайте удерживать и уплачивать дополнительные страховые взносы, если от сотрудника поступит заявление об этом, а также при увольнении сотрудника (ч. 3 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ).

Размер удержаний

Ситуация: какую сумму можно удержать из зарплаты сотрудника по его инициативе

Удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе проводите без ограничений.

Закон об исполнительном производстве ограничивает размеры удержаний по исполнительным документам (ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Трудовой кодекс РФ устанавливает основания и нормативы удержаний по распоряжению организации (ст. 130 ТК РФ). Других ограничений на размер удержаний законодательство не накладывает.

Поэтому по инициативе сотрудника из его заработка может удерживаться до 100 процентов дохода, но только после того, как из суммы дохода будет удержан НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из письма Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1.

Бухучет

По общему правилу в бухучете суммы удержаний по заявлению сотрудника нужно отражать записью:

Дебет 70 Кредит 76
– удержаны платежи из зарплаты по инициативе сотрудника.

Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника по его инициативе. Организация применяет общую систему налогообложения

По заявлению менеджера ООО «Альфа» А.С. Кондратьева из его зарплаты ежемесячно удерживается 900 руб. и перечисляется на его лицевой счет оператору мобильной связи. Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 16 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Страховые взносы на пенсионное (медицинское, социальное) страхование «Альфа» начисляет по общему тарифу. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 16 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
– 3520 руб. (16 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 464 руб. (16 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 816 руб. (16 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 32 руб. (16 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2080 руб. (16 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 76
– 900 руб. – удержаны деньги из зарплаты Кондратьева по его заявлению;

Дебет 70 Кредит 50
– 13 020 руб. (16 000 руб. – 2080 руб. – 900 руб.) – выдана из кассы зарплата Кондратьеву;

Дебет 76 Кредит 51
– 900 руб. – перечислены деньги оператору связи.

Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника профсоюзных взносов. Организация применяет общую систему налогообложения

По коллективному договору с сотрудников ООО «Альфа» – членов профсоюза удерживаются взносы в размере 1 процента от начисленных сумм заработка. Ежемесячная зарплата менеджера А.С. Кондратьева (члена профсоюза) составляет 22 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Страховые взносы на пенсионное (медицинское, социальное) страхование «Альфа» начисляет по общему тарифу. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента.

Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 22 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
– 4840 руб. (22 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 638 руб. (22 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 1122 руб. (22 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 44 руб. (22 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2860 руб. (22 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с профсоюзом»
– 220 руб. (22 000 руб. ? 1%) – удержаны профсоюзные взносы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с профсоюзом» Кредит 51
– 220 руб. – перечислены профсоюзные взносы;

Дебет 70 Кредит 50
– 18 920 руб. (22 000 руб. – 2860 руб. – 220 руб.) – выплачена зарплата Кондратьеву.

Удержания из зарплаты в счет погашения займа (процентов по нему), выданного сотруднику организацией, отражайте проводкой:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана сумма займа (процентов по нему) из зарплаты сотрудника.

Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника в счет погашения займа, выданного организацией

30 июня ООО «Альфа» предоставило своему менеджеру А.С. Кондратьеву заем в сумме 48 000 руб. на приобретение автомобиля.

Заем предоставлен на 12 месяцев под 13 процентов годовых. Согласно договору проценты за пользование заемными средствами начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и уплачиваются ежемесячно до момента возврата долга. Сотрудник погашает долг ежемесячно равными частями. Сумму долга и проценты бухгалтер удерживает из зарплаты Кондратьева.

Ставка процентов по договору займа (13 процентов) превышает 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты сотрудником процентов по займу. Поэтому материальной выгоды по займу Кондратьев не получает.

Месячная зарплата Кондратьева – 30 000 руб.

Из его зарплаты за июль бухгалтер «Альфы» удерживает:
48 000 руб. : 12 мес. + 48 000 руб. ? 13% : 365 дн. ? 31 дн. = 4529,97 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В июне:

Дебет 73 Кредит 50
– 48 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву;

В июле и последующих месяцах срока действия договора займа:

Дебет 73 Кредит 91-1
– 529,97 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 70 Кредит 73
– 4529,97 руб. – погашена сотрудником часть займа и проценты за пользование им.

Удержание дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной пенсии отразите записью:

Дебет 70 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной пенсии»
– удержаны страховые взносы из зарплаты сотрудника.

При перечислении взносов сделайте проводку:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной пенсии» Кредит 51
– перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете удержания из зарплаты сотрудника дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной пенсии. Организация применяет общую систему налогообложения

Сотрудник ООО «Альфа» А.С. Кондратьев представил обществу заявление об удержании дополнительных взносов в Пенсионный фонд РФ. Сумма платежа фиксированная – 1000 руб. в месяц.

Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 20 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Страховые взносы на пенсионное (медицинское, социальное) страхование «Альфа» начисляет по общему тарифу. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой пенсии»
– 4400 руб. (20 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 580 руб. (20 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 1020 руб. (20 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 40 руб. (20 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной пенсии»
– 1000 руб. – удержана сумма дополнительных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 70 Кредит 50
– 16 400 руб. (20 000 руб. – 2600 руб. – 1000 руб.) – выдана из кассы зарплата Кондратьеву;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной пенсии» Кредит 51
– 1000 руб. – перечислены деньги в Пенсионный фонд РФ.

Налоги

Порядок налогообложения удержаний из зарплаты по инициативе сотрудника зависит от того, кому предназначены эти средства: стороннему получателю или самой организации.

Если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то организация только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов и обязательных взносов. Сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения. Такой порядок следует из положений Налогового кодекса РФ и статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если же получателем удержанных сумм является сама организация, они также могут участвовать при расчете налогов. Например, если организация удерживает проценты за выданный сотруднику заем.

<…>

Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Когда можно произвести удержание из зарплаты по инициативе организации

<…>

Случаи удержания

По инициативе руководства организации (администрации) из заработка сотрудника можно удержать:

  • неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;
  • неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет, в связи с переводом на работу в другую местность и т. п.;
  • излишне выданную зарплату и другие суммы, излишне выплаченные сотруднику в связи со счетной ошибкой или при доказательстве его вины в простое или невыполнении норм труда;
  • суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания года;
  • суммы пособий (больничного и пособия по беременности и родам), излишне выплаченные в случае счетной ошибки (например, при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).

Такие случаи удержаний по инициативе администрации перечислены в статье 137 Трудового кодекса РФ и части 4 статьи 15 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Также из заработка сотрудника можно удержать причиненный организации материальный ущерб (ст. 238 и 240 ТК РФ). При этом возмещается только сумма прямого действительного ущерба (те убытки, которые можно точно посчитать), упущенную выгоду организации сотрудник не оплачивает (ст. 238 ТК РФ).

Сотрудник не несет материальной ответственности, если имущество было повреждено при стихийном бедствии, из-за ненадлежащей охраны и т. д. Полный перечень таких ситуаций приведен в статье 239 Трудового кодекса РФ.

Организация не вправе удерживать из зарплаты сотрудника никакие иные суммы, кроме тех, которые предусмотрены Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами (НДФЛ, удержания по исполнительным листам и т. д.). В частности, по инициативе организации нельзя удержать из зарплаты сотрудника денежные средства для погашения кредита. Такие суммы сотрудник может возместить только по собственной инициативе: либо внеся деньги в кассу организации, либо написав заявление с просьбой удерживать средства из его зарплаты.

Аналогичные выводы следуют из писем Роструда от 16 сентября 2012 г. № ПР/7156-6-1 и от 18 июля 2012 г. № ПГ/5089-6-1.

Ситуация: можно ли удержать из зарплаты сотрудника штраф за нарушение внутреннего трудового распорядка

Нет, нельзя.

В Трудовом кодексе РФ нет такого понятия, как штраф. Работодатель вправе взыскать с сотрудника материальный ущерб (ст. 238 ТК РФ). За нарушение внутреннего трудового распорядка оштрафовать сотрудника нельзя.

За такой проступок его можно привлечь к дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ). Например, сделать замечание или объявить выговор. В крайнем случае, если сотрудник систематически не соблюдает трудовой распорядок, его можно уволить.

Ситуация: можно ли по инициативе организации удержать стоимость карточки водителя к тахографу при увольнении такого сотрудника

Нет, нельзя. Удержать не получится ни стоимость тахографа, ни стоимость карты водителя.

Карты водителей входят в состав тахографа. Это предусмотрено пунктом 2 Требований к тахографам, утвержденным приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36. А оснащать автомобиль тахографом – прямая обязанность всех работодателей, которые занимаются перевозками пассажиров и грузов. Таковы требования пункта 1 статьи 20 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом Минтранса России от 21 августа 2013 г. № 273. Тогда и оформлять карту водителя для сотрудника (если у него нет действующей) – тоже обязанность работодателя.

Таким образом, все расходы, связанные с приобретением карты, несет организация. Все первичные документы будут оформлены тоже на нее. А значит, тахограф и карты водителей являются собственностью работодателя. Перекладывать же такие затраты на сотрудника организация не вправе.

Вопрос о том, можно ли удержать при увольнении водителя из его зарплаты полную стоимость карты или хотя бы часть, рассчитанную исходя из оставшегося срока действия карты, возникает вот почему. Карта водителя именная. Использовать ее может только сотрудник, на которого она оформлена. После увольнения сотрудника из организации, которая оформила и выдала ему карту водителя, карта остается действующей. Естественно, если не закончился срок ее использования и она не повреждена. Для организации эта карта бесполезна. Ведь она не сможет ее передать другому водителю. А вот бывший сотрудник вправе использовать активную карту водителя при трудоустройстве к новому работодателю.

Работодатель не может оставить себе карту водителя при его увольнении, иначе лишит того возможности трудиться в дальнейшем. Пока карта активная, сотрудник не сможет получить новую. А это прямое нарушение его прав. Данный вывод следует из положений Требований к тахографам, утвержденных приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36, пункта 5 Порядка, утвержденного приказом Минтранса России от 21 мая 2012 г. № 145.

Вот и получается, что хотя карта является собственностью организации, принадлежать она может лишь тому, на чье имя оформлена. И поэтому остается у сотрудника после увольнения. Нигде нет требования возвращать ее работодателю.

Но данный факт не может служить основанием для удержания стоимости карты из зарплаты увольняемого. Ведь произвести удержание можно только в определенных случаях. А случай с водительскими картами к таким не относится. Это следует из положений статей 137, 238, 240 Трудового кодекса РФ.

Ответственность за неправомерное удержание из зарплаты

Внимание: за удержание из зарплаты сумм, не предусмотренных Трудовым кодексом РФ, организация несет административную ответственность.

Неправомерное удержание из зарплаты является нарушением трудового законодательства. За него предусмотрены административные наказания.

Ответственность предусматривает:

  • для организаций – административный штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб.;
  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – предупреждение или административный штраф в размере от 1000 до 5000 руб.;
  • для предпринимателей – административный штраф в размере от 1000 до 5000 руб.

Повторное совершение нарушения лицом, которое ранее привлекли к ответственности за аналогичное правонарушение, влечет штраф:

  • для организаций – от 50 000 до 70 000 руб.;
  • для предпринимателей и должностных лиц организации – от 10 000 до 20 000 руб.

Кроме того, должностное лицо организации (например, директора) за повторное нарушение могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.

Такая ответственность установлена Наказать организацию, ее должностных лиц может трудовая инспекция. Инспекторы могут обнаружить нарушение закона в ходе проверки организации или узнать о нем из жалобы сотрудника.


Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

<…>

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2014

Налоговые последствия для компании при оформлении подписки на печатные издания

Расходы на подписку на развлекательные издания учитывать рискованно

Суды разрешают списывать затраты на годовую подписку единовременно

Подписка на домашний адрес бухгалтера не образует у него налогового дохода

Налоговый кодекс разрешает учитывать при налогообложении прибыли стоимость профессиональной литературы. Однако компании сталкиваются с трудностями при списании в налоговые расходы затрат на покупку периодических изданий. Можно ли учесть такие расходы единовременно в момент оплаты, или их необходимо распределять на весь срок подписки? Какими документами подтвердить экономическую обоснованность затрат? Рискованно ли оформлять подписку одновременно на несколько аналогичных изданий?

Кроме того, если подписку оформляет сотрудник организации на свой домашний адрес, велика вероятность, что налоговики посчитают соответствующие затраты доходом такого работника в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

В налоговых расходах безопасно учитывать стоимость подписки только на профессиональную литературу

Компания не включает в налоговые расходы стоимость подписки на издания, которые не относятся к нормативно-технической и иной литературе, необходимой для осуществления производственных целей (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, затраты на бухгалтерскую, юридическую или отраслевую по своей сфере деятельности периодическую литературу компания вправе учесть при налогообложении прибыли. Если наряду с профессиональными изданиями организация оформила подписку на журналы общего информационного или развлекательного характера, велика вероятность, что их стоимость придется списать за счет чистой прибыли.

Подобный спор рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.01.06 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40). В этом деле угледобывающая компания отнесла к производственным расходам затраты на подписку газет «Наш город», «Аргументы и факты», «Труд», «Шахтер». Суд пришел к выводу, что указанные периодические издания носят общий информационный характер и не влияют на производственную деятельность компании. Следовательно, по мнению суда, инспекторы правомерно доначислили организации налог на прибыль (иную позицию см. во врезке ниже).

Необходимость подписки на профессиональные издания компании целесообразно зафиксировать во внутренних документах. В частности, организации делают следующее:

Стоимость подписки, оформленной на домашний адрес главбуха, не является его доходом в натуральной форме

— издают приказ о необходимости анализа рынка производимой продукции (товаров, работ или услуг) на основании сведений из периодических изданий (с перечнем таких изданий);
— закрепляют в должностных инструкциях работников обязанность использовать при выполнении трудовых обязанностей информацию из периодических изданий (с перечнем таких изданий);
— включают в трудовые и коллективные договоры условие о том, что работодатель обязан обеспечить сотрудников необходимыми периодическими изданиями (с перечнем таких изданий).

В этом случае у компании больше шансов доказать экономическую обоснованность подписки как на профессиональные бухгалтерские и юридические издания, так и на новостные газеты и журналы.

Отметим также, что в налоговые расходы можно включить стоимость нескольких печатных изданий по одной тематике. Главное — доказать, что спорные газеты и журналы компания использует в производственной деятельности (письмо Минфина России от 23.05.05 № 03-03-01-04/1/279).

Стоимость годовой подписки безопаснее учитывать в расходах не единовременно, а по мере получения печатных изданий

Независимо от цены договора компания не вправе амортизировать печатные издания. Такие расходы организация включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанной литературы (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.06 № 07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы» и от 26.12.05 № 03-03-04/1/443, УФНС России по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46419 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением печатной продукции» и от 02.02.05 № 20-12/6550 «Об учете затрат на приобретение технической документации»).

По мнению авторов, такие разъяснения касаются единичных экземпляров книг и журналов. Если компания оформляет годовую (или иную периодическую) подписку, ей безопаснее уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость подписки по мере получения печатных изданий. Ведь по общему правилу налогоплательщик учитывает расходы в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Более того, единовременная оплата годовой подписки является, по сути, предоплатой, которая в соответствии с пунктом 14 статьи 270 НК РФ в налоговых расходах компании, применяющей метод начисления, не учитывается.

Кстати

Приобретение газет и журналов некоторые суды расценивают как создание комфортных условий труда

Расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06-07.05.98 № Ф04/657-150/А45-98 пришел к выводу, что затраты на подписку на развлекательные газеты и журналы относятся именно к обеспечению комфортных условий труда, так как способствуют снятию психо-эмоционального напряжения работников, осуществляющих круглосуточное дежурство

Но в одном из дел ФАС Московского округа (постановление от 20.01.09 № КА-А40/11945-08) согласился, что компания вправе была единовременно учесть стоимость подписки периодических изданий в налоговых расходах в момент оплаты в качестве расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, указанные затраты организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Для этого, как уже отмечалось выше, необходимо в трудовом или коллективном договоре прописать условие о том, что работодатель обязан обеспечивать работника необходимой профессиональной литературой.

По мнению налоговиков, затраты на бухгалтерские журналы не уменьшают доходы «упрощенца»

Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые «упрощенец» вправе учесть при налогообложении. Стоимость подписки на профессиональные печатные издания в указанном перечне не поименована. Следовательно, спорные затраты компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе включить в налоговые расходы (письма Минфина России от 28.10.13 № 03-11-11/45487, от 10.08.09 № 03-11-06/2/151 и от 14.02.05 № 03-03-02-04/1/40). Позицию финансового ведомства поддерживают налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 01.12.04 № 21-09/77274 и от 18.09.03 № 21-09/51398) и некоторые суды (постановление ФАС Уральского округа от 11.01.07 № Ф09-11283/06-С3).

Однако на практике есть мнение, что затраты на приобретение бухгалтерских периодических изданий можно отнести к материальным расходам компании, применяющей УСН. К таким выводам, в частности, пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22.01.07 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40). Суд указал, что спорные периодические издания не носят общеинформационный характер, имеют юридическую и финансовую направленность и используются для осуществления деятельности организации. Следовательно, компания правомерно включила в материальные расходы стоимость приобретенных журналов и газет. Подобное решение принял и ФАС Поволжского округа в постановлении от 30.10.08 № А65-1419/2008. В этом деле суд согласился, что предприниматель оплатил подписку на журнал «Налоговые известия» для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Минфина России, издатель выставляет счет-фактуру при отправке подписчику каждого номера журнала

Организация вправе заявить вычет НДС по единому счету-фактуре на годовую подписку

Минфин России в письме от 06.04.11 № 03-07-09/07 напомнил, что продавец выставляет счет-фактуру не позднее пяти дней с момента реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Следовательно, при распространении журналов по годовой подписке ежемесячно издательство выставляет соответствующий счет-фактуру раз в месяц в течение пяти дней с момента отправки клиенту журнала по почте (или курьером).

Если издатель все же выставил счет-фактуру единовременно при оформлении подписки, то компания-подписчик вправе заявить выделенный в нем НДС к вычету. При этом возможны два варианта учета. Если в договоре есть условие об авансе и счет-фактура соответствует пункту 5.1 статьи 169 НК РФ, то к вычету будет заявлен НДС с аванса. При невыполнении этих условий НДС будет приниматься к вычету по мере оприходования журналов (п. 2 и 12 ст. 171, п. 1 и 9 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что до 2011 года многие организации в силу сложившихся традиций учета и настроек бухгалтерских программ отражали оплату подписки на счете 97 «Расходы будущих периодов» (хотя это было и не совсем правильно). Это позволяло им единовременно принять к вычету всю сумму НДС и по отгрузочному (не авансовому) счету-фактуре (письмо ФНС России от 23.07.09 № 3-1-11/531).

При оформлении подписки на домашний адрес у бухгалтера дохода в целях исчисления НДФЛ не возникает

ФАС Поволжского округа поддержал ИП-«упрощенца», который включил в налоговые расходы стоимость подписки на журнал о налогах

Нередко бухгалтер самостоятельно выписывает профессиональную литературу на свой домашний адрес, а компания-работодатель на основании трудового или коллективного договора компенсирует ему понесенные расходы. На практике компании оформляют внутренний приказ об использовании работниками собственного имущества (профессиональной литературы) для осуществления своих трудовых обязанностей (ст. 188 ТК РФ). В этом случае полученная компенсация не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не облагаются НДФЛ и средства, которые сотрудник получает под отчет на покупку профессиональной литературы. Так, в одном из дел подписка на газеты и журналы была оформлена на домашний адрес директора компании. Суд пришел к выводу, что спорные печатные издания работник использует в интересах организации. Следовательно, денежные средства, выданные гендиректору под отчет на указанную подписку, не являются его налогооблагаемым доходом (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.08 № А41-К2-9735/06, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 06.05.08 № КА-А41/3487-08). В другом споре инспекторы посчитали, что оплата подписки является доходом бухгалтера в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Суд с доводами налоговиков не согласился и указал следующее:

«<…> Непокорова Л.Д. является бухгалтером общества, что подтверждается авансовым отчетом <…> согласно которому денежные средства в сумме 4054 руб. 84 коп. выданы в подотчет для оформления подписки на издания «Главный бухгалтер» и «Бухгалтерия в вопросах и ответах». Оплата за подписку на указанные журналы произведена обществом по индексам и тарифам, установленным для юридических лиц, журналы использовались для нужд общества. Исходя из этого, суды пришли к выводу о недоказанности инспекцией того, что сумма 4054 руб. 84 коп. является доходом Непокоровой Л.Д., а также того, что указанные периодические издания выписаны в ее интересах».

В результате суд отметил, что спорные периодические издания компания выписывала в своих интересах, а не в интересах бухгалтера. Соответственно средства на оплату подписки, полученные сотрудницей под отчет, не являются ее доходом, облагаемым НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 26.01.09 № Ф09-10500/08-С3).

Кроме того, организация не начисляет страховые взносы в фонды на сумму компенсации за подписку на профессиональные издания (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС»).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка