Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 июня 2015 62 просмотра

Для получения кредита в банке мы обратились в Гаранийный фонд, который за нас поручился по кредиту. За эту услугу мы ему оплатили 2% от суммы кредита. Как списать в затраты услуги Гарантийного фонда?

В бухгалтерском учете вознаграждение поручителя учтите как дополнительные затраты в составе прочих расходов организации. Для расчетов по вознаграждению с поручителем откройте к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».

В налоговом учете вознаграждение поручителя учтите как внереализационные расходы организации. Входной НДС принять к вычету не удастся. Уплаченный поручителю НДС не уменьшает и налогооблагаемую прибыль. Поэтому в бухучете будете отражать постоянное налоговое обязательство.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как должнику отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

<…>

Бухучет: вознаграждение поручителя

Если организация оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения учтите в бухучете в зависимости от:
– цели, в обеспечение которой получено поручительство (в частности, для получения займа, кредита, покупки имущества и т. д.);
– принятой учетной политики для целей бухучета (в частности, как организация учитывает затраты, связанные с приобретением товара).

Например, если договор поручительства был заключен для получения кредита, направленного на пополнение оборотных средств, вознаграждение поручителя учтите как дополнительные затраты в составе прочих расходов организации* (п. 2, 3 и 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10\99).

<…>

Для расчетов по вознаграждению с поручителем откройте к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поручителем».*

Расчеты с поручителем в учете отразите так:

Дебет 08 (10, 26, 41, 44, 91-2…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– начислено вознаграждение поручителю;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– отражен НДС в стоимости вознаграждения поручителя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поручителем» Кредит 50 (51)
– выплачено вознаграждение поручителю.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении сделку, в которой обязательство организации обеспечено полученным поручительством*

Сделку, в которой обязательство организации обеспечено поручительством, учитывайте в общем порядке – в зависимости от вида сделки и применяемого режима налогообложения. Поручительство не влияет на правила, по которым обязательство, обеспеченное им, нужно отражать в бухучете и при налогообложении.

Например, если поручительством гарантирована сделка по получению кредита, расчеты с кредитором в бухучете отражайте по правилам ПБУ 15/2008. А при налогообложении – в порядке, предусмотренном главами 25* (для общего режима налогообложения), 26.2 (для упрощенки), 26.3 (для ЕНВД) Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете и налогообложении операции по получению кредита см. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита), Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита).

Факт оказания услуг поручительства подтвердите документально, например, актом об оказании услуг* (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация сама оплачивает задолженность, обеспеченную поручительством, об исполнении обязательства (части обязательства) перед кредитором уведомите поручителя (ст. 366 ГК РФ). Форма такого уведомления (извещения) законом не утверждена, поэтому оно может быть составлено в произвольном виде.

Пример отражения в бухучете операции по получению кредита, возврат которого обеспечен поручительством*

19 апреля ООО «Производственная фирма "Мастер"» (должник), ООО «Альфа» (поручитель) и АКБ «Надежный» (кредитор) заключили договор поручительства. Согласно нему «Альфа» принимает на себя обязанности поручителя по кредитному договору, заключенному между «Мастером» и банком, в полном объеме. Договор поручительства вступает в силу с момента получения «Мастером» кредита.

Сумма кредита – 30 000 000 руб. Процентная ставка – 12 процентов годовых. «Мастер» обязан погасить кредит 24 августа этого же года. Согласно графику платежей проценты по кредиту за прошедший месяц должны уплачиваться 5-го числа следующего месяца.

«Мастер» получил кредит 19 апреля. Кредит выдан на пополнение оборотных средств.

В тот же день «Мастер» перечислил «Альфе» вознаграждение за оказание услуг поручительства. Оно составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 763 руб.).

5 мая в установленный срок «Мастер» перечислил банку проценты по договору за апрель и уведомил об этом «Альфу».

Для отражения операции по расчетам за кредит бухгалтер «Мастера» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».

Бухгалтер «Мастера» операции по договору за апрель–май отразил в учете следующим образом.

19 апреля:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 30 000 000 руб. – получен кредит;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 254 237 руб. (300 000 руб. – 45 763 руб.) – начислено вознаграждение поручителю;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поручителем»
– 45 763 руб. – учтен НДС по расходам в виде вознаграждения поручителя.

«Входной» НДС в сумме 45 763 руб. «Мастер» не вправе принять к вычету. В бухучете налог списывают в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 19
– 45 763 руб. – списан НДС в стоимости вознаграждения поручителя.

В налоговом учете эти расходы не учитываются. Поэтому «Мастер» отражает в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 9153 руб. (45 763 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.*

5 мая:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 108 493 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 11 дн.) – начислены проценты за апрель;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 51
– 108 493 руб. – уплачены проценты за апрель.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения можно учесть при расчете налога на прибыль. При условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены* (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2007 г. № 20-12/125177).

Вознаграждение поручителя учтите в расходах при расчете налога на прибыль в зависимости от:
– цели, в обеспечение которой получено поручительство (в частности, для получения займа, кредита, покупки имущества и т. д.);
– принятой учетной политики для целей налогообложения (в частности, как организация учитывает затраты, непосредственно связанные с приобретением товара: обособленно или включает их в стоимость товара);
– метода, который применяет организация для расчета налога на прибыль.

Например, если договор поручительства был заключен для получения кредита (на любые экономически обоснованные цели), вознаграждение поручителя учтите как внереализационные расходы организации* (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2007 г. № 20-12/125177). При этом, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сделайте это в том отчетном периоде, к которому они относятся* (п. 1 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При расчете налога на прибыль кассовым методом вознаграждение поручителя учитывайте по мере его выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

Пример отражения при налогообложении операции по приобретению услуг, оплата которых обеспечена поручительством. Организация применяет общую систему налогообложения*

19 января ООО «Альфа» заключило договор на оказание услуг с ООО «Торговая фирма "Гермес"». Стоимость услуг – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Согласно договору оплата услуг «Альфой» гарантирована поручительством ООО «Производственная фирма "Мастер"». За предоставление услуги поручительства «Альфа» выплачивает «Мастеру» вознаграждение в сумме 20 000 руб. (в т. ч. НДС 3051 руб.).

21 марта «Гермес» оказал услуги по договору в полном объеме. «Альфа» оплатила их 25 марта. 1 апреля «Альфа» перечислила вознаграждение «Мастеру».

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет кассовым метод.

Бухгалтер «Альфы» учел при расчете налога на прибыль расходы на услуги, оказанные «Гермесом» в I квартале. А расходы на оплату услуг поручителя («Мастера») – во II квартале.

ОСНО: НДС

Вознаграждение поручителя включает НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07). Можно ли налог принять к вычету, зависит от того, для каких операций понадобилось поручительство.

Если поручительство получено в рамках операций, которые НДС облагаются (например, гарантируется оплата по договору поставки), входной НДС можно принять к вычету в общем порядке (ст. 171 и 172 НК РФ, письмо Минфина России от 4 сентября 2014 г. № 03-07-08/44397).

Если поручительство получено в рамках операций, которые НДС не облагаются (поручитель гарантирует оплату по кредитному договору или договору займа), входной НДС принять к вычету не удастся* (постановление ФАС Поволжского округа от 16 января 2009 г. № А55-9658/2008). Уплаченный поручителю НДС не уменьшает и налогооблагаемую прибыль.* Раз платежи по кредиту относятся к внереализационным расходам (подп. 2 и 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), то не выполняется условие, прописанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка