Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 июня 2015 22 просмотра

Организация находится на ОСНО и применяет метод начисления.В рамках маркетинговой политики, в целях стимуляции лояльности, компания дарит своим партнерам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) сертификаты на приобретение продукции сторонней компании. Каким образом ведется бухгалтерский учет данных операций? Какой порядок налогообложения операций с подарочными сертификатами?

Бухучет: Стоимость сертификатов, которые изначально были приобретены для передачи контрагентам в качестве подарков в бухучете можно сразу списать в прочие расходы. Основание — пункты 4 и 11 ПБУ 10/99. Тогда стоимость приобретенных подарочных сертификатов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для обеспечения сохранности и контроля за движением приобретенных подарочных сертификатов организация может отразить их стоимость на забалансовом счете, например на счете 006 «Бланки строгой отчетности» или 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

Также в бухгалтерском учете приобретенные подарочные сертификаты могут быть учтены в составе денежных документов на счете 50 «Касса» субсчете 3 «Денежные документы» по номинальной стоимости (по дебету этого субсчета отражается поступление денежных документов, по кредиту — их выдача).

Налог на прибыль: Стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому организация, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль.

НДС: По мнению контролирующих органов, передача купленного подарочного сертификата третьим лицам приравнивается к безвозмездной его реализации. Поэтому они настаивают на включении стоимости переданного сертификата в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что на дату передачи сертификата деловому партнеру компания обязана начислить на его стоимость НДС.

НДФЛ: При безвозмездной передаче подарочного сертификата индивидуальному предпринимателю организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае предприниматель должен исчислить и уплатить налог самостоятельно.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Главбух», № 8, апрель 2008


Подарочные карты для сотрудников. Отвечаем на все вопросы

Вопросы бухгалтерского учета

В бухучете приобретенные подарочные карты отражают как денежные документы. Отметим, что перечень денежных документов, приведенный в Инструкции по применению Плана счетов, является открытым. Значит, компания может вести учет подарочных сертификатов аналогично учету почтовых марок или оплаченных авиабилетов. Ведь они соответствуют всем признакам денежных документов: имеют номинальную стоимость и могут быть обменены на товары, работы или услуги.

Пример 1

ООО «Инновация» решило наградить своего сотрудника Кострова П.В. за успехи в разработке нового программного продукта. Для этого была приобретена подарочная карта магазина бытовой техники номиналом 3000 руб. (без учета НДС). Проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – оплачена стоимость подарочной карты;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76
— 3000 руб. — оприходована в кассу подарочная карта.

<…>

Костров П.В. получил от компании подарочную карту. Бухгалтер отразил это следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– 3000 руб. – выдана сотруднику подарочная карта;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73
– 3000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость подарочной карты;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 720 руб. (3000 руб. * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер », № 21, ноябрь 2010

Подарочный сертификат: приобретение и передача работнику

Бухгалтерский учет

Как уже говорилось, подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номиналу сертификата. Если сертификаты изначально приобретены для передачи работникам в качестве подарков в связи с праздничными или знаменательными датами, то стоимость данных документов можно сразу списать в прочие расходы. Основание — пункты 4 и 11 ПБУ 10/99.

Таким образом, стоимость приобретенных подарочных сертификатов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором могут учитываться расчеты с компанией-посредником.

Для обеспечения сохранности и контроля за движением приобретенных подарочных сертификатов организация может отразить их стоимость на забалансовом счете, например на счете 006 «Бланки строгой отчетности» или 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

В бухгалтерском учете приобретенные подарочные сертификаты могут быть учтены также в составе денежных документов на счете 50 «Касса» субсчете 3 «Денежные документы» по номинальной стоимости (по дебету этого субсчета отражается поступление денежных документов, по кредиту — их выдача).*

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер », № 11, июнь 2013


Приобретение и передача подарочных сертификатов могут привести к разногласиям с инспекторами

Подарочные сертификаты широко распространены как в розничной торговле, так и в других сферах (их предлагают автосервисы, техцентры, рестораны, салоны красоты). Тем не менее порядок налогообложения операций с такими сертификатами законодательно не урегулирован

Законодательство РФ не использует таких понятий, как подарочный сертификат и подарочная карта. Соответственно ни в одном из законов или других нормативно-правовых актов не содержится определения этих терминов. Минфин России под подарочным сертификатом понимает документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма от 25.04.11 № 03-03-06/1/268и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Аналогичное определение этого термина приводят и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Обращение подарочного сертификата обычно состоит из трех этапов:

— приобретение его у компании или индивидуального предпринимателя, выпустившего сертификат (см. также врезку «Обратите внимание»);
— передача сертификата, например, в виде подарка своему работнику или деловому партнеру либо в качестве бонуса покупателю в связи с приобретением им товара на определенную сумму;
— погашение сертификата, которое происходит при предъявлении его в качестве оплаты за товары, работы или услуги, приобретаемые у организации, выпустившей этот сертификат. «Неотоваренный» подарочный сертификат считается погашенным по истечении срока его действия, если такой срок был установлен.

<…>

Порядок обращения подарочных сертификатов устанавливается эмитентом

Этот порядок обычно оформляется в виде отдельного документа, утверждаемого гендиректором компании-эмитента. Как правило, лицо, покупающее подарочный сертификат у эмитента, вносит определенную сумму — номинал сертификата. Это лицо вправе самостоятельно «отоварить» сертификат либо передать его третьему лицу (работнику или иному держателю сертификата).

Впоследствии предъявитель сертификата имеет право получить от компании, выпустившей сертификат, определенное количество товаров, работ или услуг на сумму, указанную в сертификате в качестве его номинала. Если стоимость приобретенных товаров, работ или услуг превысила номинал, предъявитель сертификата может доплатить разницу. Если же их стоимость оказалась меньше номинала сертификата, разница покупателю обычно не возвращается и фактически сгорает.

<…>

Порядок отражения в учете дальнейшей передачи купленного подарочного сертификата зависит от целей такой передачи

Налоговики не разрешают включать в расходы стоимость безвозмездно переданных сертификатов. Чаще всего организации приобретают подарочные сертификаты, выпущенные другими компаниями, и используют их для передачи в качестве подарка своим работникам либо деловым партнерам.

Минфин России расценивает такую передачу как безвозмездную (письмо от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Ведь у получающей стороны не возникает обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу, выполнить для него какие-либо работы или оказать ему услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому в указанных ситуациях организация, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль.

Допустим, организация раздает подарочные сертификаты своим покупателям или клиентам в качестве бонуса для стимулирования новых покупок, то есть в рамках рекламной акции. В этом случае расходы на приобретение сертификатов для указанных целей можно отнести к рекламным (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учесть при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Однако судебной практики в пользу компании найти не удалось. Таким образом, если организация не намерена спорить с проверяющими, стоимость подарочных сертификатов, раздаваемых покупателям или клиентам в рамках рекламной акции, безопаснее не включать в расходы.

Организация, передающая сертификат, должна начислить на его стоимость НДС. По мнению контролирующих органов, передача купленного подарочного сертификата третьим лицам приравнивается к безвозмездной его реализации. Поэтому они настаивают на включении стоимости переданного сертификата в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Получается, что на дату передачи сертификата работнику, деловому партнеру или другому лицу компания обязана начислить на его стоимость НДС.

В подтверждение этому высказался и ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.06 № КА-А40/97-06. Суд пришел к выводу, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость приобретения сертификата (ст. 153 НК РФ).

Исключение — передача в рекламных целях подарочного сертификата, стоимость приобретения которого не превышает 100 руб. Такая передача не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако использование подарочных сертификатов номиналом не более 100 руб. не имеет широкого распространения.

Суды согласны с налоговиками, что раздача подарочных сертификатов на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС

Суды не согласны с налоговым и финансовым ведомствами по вопросу включения в расходы суммы НДС, начисленной при передаче подарочных сертификатов. Минфин России и налоговые органы считают, что компании не вправе учитывать такие суммы при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 11.03.10 № 03-03-06/1/123от 08.12.09 № 03-03-06/1/792 и от 22.09.06 № 03-04-11/178,ФНС России от 20.11.06 № 02-1-07/92). Основание — пункт 16 статьи 270 НК РФ, в котором указано, что при расчете налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также расходы, связанные с такой передачей.

Однако суды полагают, что НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции, компания может включить в расходы. Ведь она не предъявляет этот налог получателям такой продукции, а уплачивает его в бюджет за счет собственных средств (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А32-2525/2009-70/36).

<…>

4. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

С каких доходов платить НДФЛ предпринимателю
Предприниматели могут получать доходы, облагаемые НДФЛ:

  • в рамках предпринимательской деятельности;
  • в рамках других гражданских правоотношений (например, работа по трудовым договорам, участие в составе учредителей организаций и пр.). Подробнее о расчете НДФЛ с таких доходов см. Как рассчитать НДФЛ.

Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет.

Доходы, облагаемые НДФЛ

Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.

<…>

Доходы в натуральной форме

Предприниматель может получать в дар или в счет оплаты товаров (работ, услуг) другие товары, транспорт, акции и т. д. Это будет являться доходом в натуральной форме.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка