Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 июня 2015 39 просмотров

ИП занимается несколькими видами деятельности: розничная торговля и оказание бытовых услуг (ритуальные услуги). В отношении этих двух видов деятельности применяет ЕНВД. При розничной торговле используется показатель торговая площадь. Не могу понять, что использовать при расчете показателя бытовые услуги. В законе написано количество человек + ИП. Каких людей необходимо учитывать - те кто задействованы в данном виде деятельности или вообще всех сотрудников. Если всех, то среди них есть обслуживающий персонал - такие как кладовщики, водители.

Если ИП занимается несколькими видами деятельности, рассчитывать среднюю численность сотрудников нужно отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель. Распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании. Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. Минфин России рекомендует придерживаться алгоритма, представлено в рекомендации в полном ответе. Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД

<…>

Расчет численности в многопрофильных организациях

Многопрофильные организации должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель. Такой порядок установлен пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 и от 26 октября 2010 г. № 03-11-06/3/148. Например, распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании.*

<...>

Ситуация: как для расчета ЕНВД учесть численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. По всем видам деятельности организация применяет ЕНВД

Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить.

Если все виды деятельности многопрофильной организации подпадают под ЕНВД, ей нужно вести раздельный учет показателей для расчета ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В некоторых случаях для расчета налога используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует придерживаться следующего алгоритма.*

Сначала нужно определить долю численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности). Для этого можно использовать формулу:

Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) = Средняя численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности : Средняя численность персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)


Затем нужно определить общую среднюю численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности = Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) ? Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель + Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель


Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.*

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация занимается несколькими видами деятельности, подпадающими под ЕНВД

Организация занимается деятельностью по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ведет розничную торговлю через магазин при автосервисе. Кроме этого, она оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на стоянке.

Все виды деятельности подпадают под ЕНВД. Для расчета ЕНВД по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель «количество сотрудников». В учетной политике для целей налогообложения установлено, что для расчета этого показателя численность сотрудников административно-управленческого персонала (АУП) распределяется пропорционально общей численности персонала организации (без учета АУП).

В сентябре средняя численность всех сотрудников организации составила 20 человек, в том числе:

  • численность АУП – 5 человек;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств – 9 человек;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в розничной торговле – 4 человека;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по хранению автотранспортных средств на стоянке – 2 человека.

Соотношение средней численности АУП и средней численности остальных сотрудников (без учета АУП) равно:
5 чел. : (9 чел. + 4 чел. + 2 чел.) = 0,33.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, за сентябрь составляет:
(0,33 ? 9 чел.) + 9 чел. = 12 (11,97) чел.

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как рассчитать ЕНВД при оказании бытовых услуг

Показатели для расчета ЕНВД

Физическим показателем для расчета ЕНВД по бытовым услугам является средняя численность сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Кроме численности, при расчете ЕНВД используйте показатели:*

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

В отношении бытовых услуг, добавленных в ОКУН с 1 апреля 2011 года (приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст), применяйте значение коэффициента К2, установленное в муниципальном образовании для группы «другие бытовые услуги». Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82.

Налоговая ставка

Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за квартал = Базовая доходность за месяц (7500 руб.) ? Средняя численность сотрудников за первый месяц квартала + Средняя численность сотрудников за второй месяц квартала + Средняя численность сотрудников за третий месяц квартала ? К1 ? К2


Значение физического показателя – средней численности сотрудников – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Если в течение квартала средняя численность сотрудников увеличивалась или уменьшалась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал ? 15%


Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД по бытовым услугам. Численность сотрудников изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» оказывает бытовые услуги (ремонт обуви) и применяет ЕНВД.

В 2015 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7.

В I квартале средняя численность сотрудников организации составила:

  • в январе – 3 человека;
  • в феврале – 5 человек;
  • в марте – 6 человек.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
7500 руб./чел. ? (3 чел. + 5 чел. + 6 чел.) ? 0,7 ? 1,798 = 132 153 руб.

ЕНВД за I квартал равен:
132 153 руб. ? 15% = 19 823 руб.

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка