Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Минфин разъяснил, как составлять бухгалтерскую отчетность '2016

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
30 июня 2015 530 просмотров

.какие документы подтверждают ведение раздельного учета облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению операций

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, в т.ч. на основании любых документов, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Т.е. данный раздел учетной политики о раздельном учете по НДС так же будет являться документом, подтверждающим ведение раздельного учета облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению операций.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС
<…>

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

  • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
  • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

Зачем нужен раздельный учет

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России

Да, нужно.

В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.

Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:

  • если в налоговом периоде у организации были только эти операции;
  • если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

<…>

Формы:

Учетная политика для целей налогообложения (фрагмент). Раздельный учет по НДС

Открытое акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"»

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ОАО «Производственная фирма "Мастер"»
А.В. Львов
13.12.2013

Учетная политика для целей налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"»

……………………….

4. Раздельный учет по НДС

Для правильного распределения сумм «входного» НДС между различными видами деятельности
организация ведет раздельный учет:
– операций, облагаемых НДС;
– операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются
объектом обложения НДС) в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового кодекса РФ.

В рамках учета операций, облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет:
– операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов;
– операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

4.1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения

4.1.2. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям,
освобожденным от налогообложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного
учета к указанным счетам открываются субсчета:
– «Операции, облагаемые НДС»;
– «Операции, освобожденные от налогообложения»;
– «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».

4.1.2. К счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»;
– «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

4.1.3. Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от
налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по
субсчету «Деятельность, освобожденная от налогообложения») без отражения на счете 19.

4.1.4. Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и
учтенным на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, облагаемая НДС», отражаются
на счете 19 субсчет «НДС к вычету».

4.1.5. Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и
для деятельности, освобожденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчет «НДС к
распределению».

4.1.6. По итогам квартала «входные» суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к
распределению», распределяются следующим образом:

4.1.6.1. Сумма НДС к вычету определяется по формуле:

Сумма НДС к
вычету
= Сумма НДС,
предъявленная
поставщиками
(исполнителями)
за отчетный
квартал
? Стоимость
отгруженных за
отчетный квартал
товаров (работ, услуг),
реализация которых
облагается НДС
: Общая стоимость
товаров (работ,
услуг), отгруженных
за отчетный квартал


При расчете пропорции стоимость товаров (работ, услуг) учитывается без НДС.

Определенная таким образом сумма НДС распределяется между счетами 19 субсчет «НДС к
вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по
ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.1.6.2. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется по формуле:

Сумма НДС,
подлежащая
включению в
стоимость
активов
= Сумма НДС,
предъявленная
поставщиками
(исполнителями) за
отчетный квартал
Сумма НДС к вычету

4.1.7. Если по состоянию на конец квартала материалы (счет 10), в стоимость которых должна
быть включена сумма распределенного НДС, списаны на счета учета затрат, НДС списывается на
эти счета пропорционально доле стоимости списанных материалов в общей стоимости
материалов, учтенных в квартале. При этом общая стоимость материалов, учтенных в квартале,
определяется по формуле:

Общая стоимость
материалов
= Остаток по счету
10 на конец
квартала
+ Стоимость материалов,
списанных на счета учета
затрат в течение квартала

4.1.8. Если по состоянию на конец квартала товары (счет 41), в стоимость которых должна быть
включена сумма распределенного НДС, списаны в связи с реализацией, НДС увеличивает
себестоимость продаж.

4.1.9. Для аналитического учета сумм «входного» НДС, относящегося как к операциям,
облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения, используется
аналитический регистр (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике).
Регистр заполняется на основании данных бухгалтерского учета.

4.10. В кварталах, в которых доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от
налогообложения, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, все суммы
«входного» НДС распределяются между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС,
вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в
порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.11. Расчет доли совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения,
производится в аналитическом регистре (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей
учетной политике).

.…

4.2. Раздельный учет операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10) процентов, и операций,
облагаемых НДС по ставке 0 процентов

4.2.1. Сумма НДС, определенная в соответствии с пунктом 4.1.6.1 настоящей учетной политики,
списывается с кредита счета 19 субсчет «НДС к распределению»:
– либо в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68 субсчет
«Расчеты по НДС»;
– либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения
налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам:

Сумма НДС,
списываемая в
дебет счета 19
субсчет «НДС,
вычет которого
отложен до
момента
определения
налоговой базы
по ставке 0
процентов»
= Сумма НДС к
вычету
?

Стоимость товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС
по ставке 0 процентов и
отгруженных в отчетном
квартале

Общая стоимость
отгруженных за отчетный
квартал товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС

Сумма НДС,
списываемая в
дебет счета 19
субсчет «НДС к
вычету» и
относимая на счет
68 субсчет
«Расчеты по
НДС»
= Сумма НДС к
вычету
Сумма НДС, списываемая
в дебет счета 19 субсчет
«НДС, вычет которого
отложен до момента
определения налоговой
базы по ставке 0
процентов»

4.2.2. По итогам квартала суммы «входного» НДС, учтенные на счете 19 субсчет «НДС, вычет
которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» и относящиеся
к операциям, по которым подтверждено право применения нулевой налоговой ставки,
списываются в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68
субсчет «Расчеты по НДС».

Главный бухгалтер
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» А.С. Глебова

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка