Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 июля 2015 85 просмотров

Компания "А" в мае 2014г. заключила договор переуступки прав и обязанностей по аренде земельного участка (новый арендатор), по которому компания "А" выплачивает компенсацию в размере 400 000 руб. в т.ч. НДС. Компания "А" планировала осуществлять застройку на этом земельном участке. Сумма расходов по компенсации была отражена на счете 08 вместе с НДС (как у застройщика). В апреле 2015г. компания "А" отказалась от застройки и переуступила права по аренде данного земельного участка компании "Б" в размере 900 000,00 руб. Какими проводками компания "А" должна списать со счета 08 компенсацию в размере 400 000,00 руб. и принимаются ли эти расходы в налоговом учете? Какими проводками компания "А" должна сделать реализацию по компенсации на компанию "Б"?

Да, принимаются в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и подпунктами 2 и 4 статьи 264.1 НК РФ при расчёте налога на прибыль Вы уже должны были признать часть расходов по праву аренды, а оставшуюся часть – при уступке этого права. При этом нет способов бухгалтерского учёта таких операций переуступки прав и обязанностей по аренде земельного участка, в связи с чем Вы должны разработать свою методику их учёта исходя из положений ПБУ или правил МСФО и приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой, о чём сказано в рекомендации «Как составить учетную политику для целей бухучета», и общих норм законодательства о налогах и сборах. Например, это могут быть проводки Дт 91 Кт 08 на 400 тыс. рублей, Дт 76 Кт 91 на 1 062 тыс. рублей и Дт 91 Кт 68 на 162 тыс. рублей, на что следует указать в дополнении к учётной политике в соответствии с рекомендациями «Как составить учетную политику для целей бухучета» и «Как изменить учетную политику для целей бухучета».

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из книги «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. КОММЕНТАРИИ К ГЛАВЕ 25 НК РФ 2014»

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

<…>

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей бухучета

<…>

Учетная политика – это документ, в котором организация закрепила выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику ее деятельности.

Требования к учетной политике прописаны в пункте 6 ПБУ 1/2008. Среди них, например:

<…>

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

<…>

Учетную политику можно менять или дополнять только в трех случаях. Первый: меняются требования законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета, федеральные или отраслевые стандарты.

Второй случай: организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, которые позволят повысить качество информации об объекте бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных).

И третий случай: существенно меняются условия деятельности организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.). Такие правила установлены частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как изменить учетную политику для целей бухучета

Дополнения учетной политики

Дополнением учетной политики является описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые (п. 10 ПБУ 1/2008).

Если учетная политика была дополнена в течение года, то информацию об этом необходимо раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к промежуточной отчетности. А те новые способы ведения учета, которые применяются с начала года, следует привести в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к годовой бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008).

Дополнения в учетную политику вносите на основании приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 8 ПБУ 1/2008). Типового образца для такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.

<…>

Из книги «НДС. АКЦИЗЫ. КОММЕНТАРИИ К ГЛАВАМ 21 И 22 НК РФ»

Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

<…>

ПРИМЕР

ООО «Сигма» 14 января 2014 года отгрузило товары ЗАО «Омега» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В установленный договором срок ЗАО «Омега» не расплатилось, и ООО «Сигма» 15 июня 2014 года переуступает право требования долга ООО «Гамма» за 250 000 руб.

ООО «Сигма» должно выставить ООО «Гамма» счет-фактуру на сумму НДС 2520 руб. [(250 000 руб. – 236 000 руб.) ? 18%]. В графе 5 счета-фактуры отражается налоговая база — сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования (14 000 руб.), в графе 7 — налоговая ставка (18%), в графе 8 — сумма налога (2520 руб.).

Указанные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

на 14 января 2014 года

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 200 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — начислен НДС;

на 15 июня 2014 года

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 252 520 руб. — отражена выручка по операции от уступки права требования с учетом НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 2520 руб. — начислен НДС по операции от уступки права требования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 236 000 руб. — списана сумма уступленного долга.

<…>

В пункте 5 комментируемой статьи установлен порядок определения налоговой базы при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав. При передаче такихправ налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса, то есть как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, без включения в них налога. Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ). При передаче права на заключение договора или арендного права к налоговой базе в размере суммы полученного дохода (без НДС) применяется ставка 18% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Понятие «арендные права» содержится в статьях 615 и 631 ГК РФ, а также в статье 22З емельного кодекса РФ. Под арендными правами в этих нормативных документах понимаются права арендатора пользоваться арендованным имуществом и иные права, вытекающие из договора аренды.

Из книги «НДС. АКЦИЗЫ. КОММЕНТАРИИ К ГЛАВАМ 21 И 22 НК РФ»

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

<…>

Комментарий к статье 168

В соответствии со статьей 168 НК РФ стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), а также переданных имущественных прав складывается из их цены и соответствующей суммы налога.

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление земли, предназначенной под строительство

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
    • Для чего нужна учетная политика
    • Выбор способов ведения учета
    • Внесение изменений и дополнений
    • полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности, то есть в бухучете нужно отражать все операции без исключения;
    • своевременный учет операций, то есть их необходимо показывать в тех периодах, в которых они были совершены;
    • приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, нужно отражать в бухучете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20).
  • Аренда
  • Право на заключение договора аренды

<…>

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, предназначенного для строительства, включают в стоимость строительства по дебету счета 08 (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестицийп. 8 ПБУ 6/01).

<…>

Порядок признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, установлен статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.

Для признания таких расходов организация должна выбрать один из двух вариантов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются на основании статьи 264.1 Налогового кодекса РФ только при условии заключения такого договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Включайте их в состав прочих расходов с момента подачи документов на госрегистрацию договора аренды на основании выданной регистрационной палатой расписки (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Если договор аренды земельного участка заключен на срок менее одного года, он не подлежит госрегистрации (п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). Затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды признавайте равномерно в течение срока его действия (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды муниципального земельного участка. Срок договора аренды – более одного года

1 февраля 2011 года ЗАО «Альфа» (застройщик) заключило договор аренды муниципального земельного участка (с целью капитального строительства для собственных нужд) сроком на пять лет. Балансовая стоимость земельного участка – 1 366 522 руб. Строительство объекта начато в марте 2011 года. Объект введен в эксплуатацию в январе 2012 года. Стоимость права на заключение договора составила 4 800 000 руб. (оплачено в феврале 2011 года). Расписка в получении документов на госрегистрацию договора датирована 1 марта 2011 года (госпошлина уплачена в феврале). Учетной политикой организации для целей налогообложения установлен срок списания расходов на приобретение прав наземельные участки – пять лет. Срок полезного использования построенного здания – 30 лет.

В 2011 году в учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Февраль:

Дебет 08-3 Кредит 76
– 4 800 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство стоимость права на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 76 Кредит 51
– 4 800 000 руб. – перечислена плата за приобретенное право;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 15 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 001
– 1 366 522 руб. – арендованный земельный участок поставлен на забалансовый учет.

В период строительства объекта (т. е. до ввода в эксплуатацию)

В налоговом учете расходы на приобретение права на заключение договора аренды в течение пяти лет равномерно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ежемесячно бухгалтер включает в расходы сумму в размере 80 000 руб. (4 800 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В бухучете эти расходы включены в стоимость капвложений и повлияют на прибыль в бухучете только после окончания строительства через начисленную амортизацию. Вследствие различия в сроках признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы и соответствующее им отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно в течение срока строительства и до момента ввода объекта в эксплуатацию (т. е. с марта 2011 года по январь 2012 года) бухгалтер «Альфы» отражает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

После ввода объекта в эксплуатацию

Ежемесячно начиная с февраля 2012 года по февраль 2016 года (до полного списания в налоговом учете права на заключение договорааренды) бухгалтер «Альфы» продолжает отражать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 13 333 руб. ((80 000 руб. – 4 800 000 руб. : 30 лет : 12 мес.) ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться отложенное налоговое обязательство будет начиная с марта 2016 года в течение оставшегося срока амортизации построенного объекта.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли. На арендуемом земельном участке организация строит жилой дом. Одна часть квартир будет реализована по договорам участия в долевом строительстве, другая – по договорам купли-продажи

По квартирам, реализуемым по договору купли-продажи, расходы признать можно. По договорам участия в долевом строительстве учет расходов зависит от способа строительства дома: подрядный или собственными силами.

Расходы на покупку права на заключение договора арендыземельных участков под строительство многоквартирного дома относятся к общепроизводственным расходам. Они связаны с реализацией квартир как по договорам участия в долевом строительстве, так и по договорам купли-продажи. Поэтому такие затраты необходимо распределить (п. 2 ст. 274 НК РФ). Способ распределения закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Например, расходы на покупку права на заключение договора аренды можно распределить пропорционально площади квартир.

Часть затрат, которая относится к строительству и реализации квартир по договорам купли-продажи, учитывайте в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Порядок учета части затрат, которая приходится на квартиры в рамках договоров участия в долевом строительстве, зависит от способа ведения строительных работ.

При строительстве подрядным способом такие затраты в расходах не учитывайте. Объясняется это так. Стоимость права на заключение договора аренды земли покрывается средствами дольщиков (подп. 2 п. 1 ст. 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Для целей налога на прибыль средства дольщиков при условии ведения раздельного учета признаются целевыми (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А расходы, производимые за счет целевых средств, при расчете налога не учитываются (подп. 17 ст. 270 НК РФ).

При строительстве дома собственными силами средства дольщиков целевыми не признаются. Следовательно, расходы на покупку права на заключение договора аренды учитывайте в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка