Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 июля 2015 8 просмотров

Наша компания(Исполнитель) по договору с другой российской компанией(Заказчик) производит для нее ремонт производственного оборудования на производственных мощностях другого предприятия на территории другой страны. По условиям контракта мы обязаны за свой счет организовать специалистам Заказчика поездку на территорию этой страны с посещением завода, где будет производиться ремонт. Т.е. мы должны будем приобрести им билеты на транспорт и оплатить проживание. Как в этой ситуации нам правильно оформить затраты на поездку представителей Заказчика?И вторая сторона этой же проблемы.Мы пытаемся заключить такой же контракт с другой российской компанией. При этом специалисты Заказчика хотят до его подписания выехать на знакомство с производственными мощностями и также за наш счет.100%-ной вероятности того, что контракт состоится, у нас нет. К вопросу об оформлении затрат добавляется другой вопрос-сможем ли мы уменьшить налогооблагаемый доход на сумму наших расходов по организации этой поездки?

Обычно ситуация бывает обратная и исполнитель требует за счет заказчика осуществление тех или иных расходов и даже в случае, когда они производятся за счет заказчика возникают налоговые споры о признании таких расходов.

Ситуация, описанная в Вашем вопросе, не комментировалась контролирующими ведомствами. То есть единственным аргументом в Вашу пользу является понятие «экономической обоснованности расходов» и обязанность по их осуществлению в рамках договора.

Как бы Вы не оформили поездку в рамках заключенного договора, Вы вряд ли сможете учесть данные расходы без судебных тяжб. Налоговая однозначно их не признает, так как расходы на командировку, а проезд сотрудника в место, отдаленное от его работы, считается командировкой, должен нести работодатель. Соответственно, Вы несете расходы по командировке чужих сотрудников и как бы Вы не оформили, налоговая такие расходы не признает и наличие пункта в договоре поможет Вам только в суде попытаться отстоять данные расходы и далеко не факт, что суд примет Вашу сторону.

Что касается второй ситуации, то риск возрастает в разы, так как расходы будут понесены до заключения договора, даже если он в дальнейшем будет заключен. Независимо от того как Вы будете оформлять, например, письмо об оплате за Ваш счет в рамках подготовки подписания будущего договора на выполнение ремонтных работ, налоговая такие расходы не примет и Вы будете опять же отстаивать их в суде, вероятность отстоять данные расходы еще меньше, чем предыдущие.

Кроме того, как мы понимаем, Вы будете не возмещать расходы, а изначально приобретать билеты и проживание для сотрудников другой организации и передавать их им – что может повлечь за собой последствия по НДС и НДФЛ, которые также проверяющие могут доначислить.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»


Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585,Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что переченьрасходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264,подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка