Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 июля 2015 68 просмотров

Подскажите пожалуйста принятие верного решения в следующей ситуации. Решение о проведении выездной налоговой проверки от 22.06.2015 года и требование о представлении документов (информации) от 22.06.2015 года налоговым органом отправлено по почте заказным с уведомлением письмом 24.06.2015 года, налогоплательщик получил данные документы 03.07.2015 года. 26.06.2015 года налоговым органом принято решение о приостановлении проверки, в связи с направлением запросов встречных проверок и налогоплательщик под роспись ознакомлен 26.06.2015 года. Обязан ли налогоплательщик представить все запрашиваемые документы в течение 10 рабочих дней, если фактически налоговая проверка приостановлена? Может ли налогоплательщик не исполнять требование о представлении документов ссылаясь на п.9 ст.89 НК РФ (в части приостановления действий налогового органа по истребованию документов), ведь фактически налоговый орган ещё не получил истребуемые документы (даже если бы мы получили требование 22.06.2015 года)? Заранее благодарны, подскажите пожалуйста выход, который не будет иметь последствий в части ответственности.

Абсолютно безопасной позицией в данном случае будет представить документы в течение 10 рабочих дней после получения требования, не смотря, на то, что в период приостановления проверки налоговый орган не вправе истребовать документы.

Причины следующие:

Минфин России давно считает, что налогоплательщик обязан представить документы в период приостановления выездной проверки, если требование налоговики выставили до такого приостановления.

При этом дата получения требования налогоплательщиком значима для определения срока для представления документов, но не для определения даты действий налогового органа по истребованию документов. НК не дает точного определения такой даты. Ведь требование датировано 22/06/15, следовательно, действия по истребованию можно определить этой датой.

Позиция судов по этому вопросу неоднозначна, причем она не содержит конкретизации в зависимости от даты получения требования налогоплательщиком. Следовательно, факт истребования документов нужно воспринимать по дате оформления требования, т.е. налоговый орган истребовал документы до приостановления проверки. Значит, налогоплательщик должен представить документы не позднее 10 рабочих дней после получения требования.

Суды часто не соглашаются с позицией Минфина в этом вопросе. Однако, учитывая неоднозначность судебной практики, наиболее безопасным с точки зрения налоговой ответственности будет представить документы.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как подать документы по требованию проверяющих при выездной налоговой проверке

В ходе выездной налоговой проверки сотрудники инспекции вправе запросить у организации документы, которые связаны с начислением и уплатой налогов. В свою очередь организация обязана обеспечить проверяющим возможность ознакомления с этими документами. Об этом говорится в абзаце 1 пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Как проверяющие запрашивают документы

Если выездная проверка проходит на территории организации, проверяющие вправе запросить копии документов в письменной форме, предъявив организации требование о представлении документов. Наряду с этим проверяющие могут в устной форме запросить подлинники документов для ознакомления (с согласия организации) на месте проведения проверки. Если организация отказывается представить оригиналы документов для ознакомления, инспекция предупредит ее об обязанности обеспечить проверяющим такую возможность специальным уведомлением.

Если выездная проверка проводится по местонахождению инспекции, проверяющие вправе запросить документы в письменной форме и ознакомиться с ними в инспекции (в этом случае проверяющие могут запросить у организации как подлинники, так и копии документов по своему усмотрению).

Кроме того, в исключительных случаях независимо от места проведения выездной проверки (на территории организации или по местонахождению инспекции) проверяющие могут провести выемку документов (и копий, и подлинников) и ознакомиться с ними в инспекции. Об этом говорится в пункте 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Если инспекция приостановит выездную налоговую проверку, то исследовать документы организации она сможет только с учетом ограничений, установленных налоговым законодательством (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Для запроса документов проверяющие должны направить в организацию требование, форма которого утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 1 ст. 93 НК РФ).

В требовании должны быть указаны:

Это следует из приложения 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189.

Требование о представлении документов подписывает налоговый инспектор, который непосредственно проводит выездную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Наличие печати налоговой инспекции на требовании не обязательно. В налоговом законодательстве такого условия нет (ст. 93 НК РФ), в форме требования этот реквизит также не предусмотрен (приложение 15 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189).

Передать требование в организацию инспекция может несколькими способами:

Если этими способами передать требование невозможно, инспекция вправе направить его заказным письмом по почте. В этом случае требование о представлении документов считается полученным организацией по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 93, пункта 4 статьи 31, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

<…>

Срок исполнения требований инспекции

Исполнить требование о представлении документов организация обязана в течение 10 рабочих дней с момента его получения (абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического получения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Инспекция может направить требование в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае определение 10-дневного срока, отведенного на подготовку и подачу документов, имеет некоторые особенности.

Организации, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции. При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Пропуск шестидневного срока, установленного для отправки квитанции, может повлечь за собой серьезные последствия. В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, если квитанция не будет отправлена, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе. Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17 февраля 2011 г. № ММВ-7-2/168. В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования. При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Пример определения предельного срока представления документов по требованию инспекции. Организация применяет специальный налоговый режим и не обязана сдавать налоговую отчетность в электронном виде

17 февраля организация получила из налоговой инспекции бумажное требование о представлении документов для проведения проверки. Период, в течение которого организация должна представить документы, – 10 рабочих дней, с 18 февраля по 4 марта 2015 года включительно.

Пример определения предельного срока на представление документов по требованию инспекции. Организация обязана сдавать налоговую отчетность в электронном виде

Организация «Альфа» является крупнейшим налогоплательщиком и обязана сдавать отчетность в электронном виде.

17 февраля организация получила из инспекции электронное требование о представлении документов для проведения проверки и отправила в инспекцию электронную квитанцию о приеме. Период, в течение которого организация должна представить документы, – 10 рабочих дней, с 18 февраля по 4 марта 2015 года включительно.

Внимание: неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов в рамках выездной проверки является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. Кроме того, инспекция сможет провести выемку документов (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Размер штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ составляет 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. Если в течение 12 месяцев организацию уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа увеличится вдвое и составит 400 руб. (200 руб. ? 2) за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ (п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Кроме того, за неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ситуация: можно ли не исполнять требование о представлении документов. До того как истек срок на исполнение требования, инспекция завершила выездную налоговую проверку

Нет, нельзя.

В рамках выездной налоговой проверки инспекция вправе требовать у организации документы (абз. 2 п. 12 ст. 89 НК РФ). Исполнить требование о представлении документов организация должна в течение 10 рабочих дней со дня его получения (абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговое законодательство не запрещает инспекции выставлять требование о представлении документов в последние дни выездной проверки. И если инспекция выставит такое требование, организация должна исполнить его в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-02-07/1-58, от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1-19. Некоторые суды поддерживают такую позицию (см., например, постановления Арбитражного суда Московского округа от 13 февраля 2015 г. № Ф05-171/2015, ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2012 г. № Ф03-866/2012).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не исполнять требование инспекции о представлении документов, если выездная проверка закончилась до того, как истек срок исполнения требования. Они заключаются в следующем.

Требовать документы после окончания выездной проверки без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не может. При этом запрет на истребование документов подразумевает не только направление требования, но и получение документов по требованию от организации. Следовательно, если инспекция завершит выездную налоговую проверку до того, как закончится 10-дневный срок на исполнение требования, то у организации нет обязанности исполнять это требование. Следует учитывать, что на практике такой подход может привести к спору с проверяющими. Есть вероятность, что налоговая инспекция посчитает действия организации неправомерными и привлечет ее к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ). В этом случае свою позицию организации придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что организация не обязана представлять документы по требованию, срок исполнения которого истекает после окончания налоговой проверки (см., например, определение ВАС РФ от 12 марта 2014 г. № ВАС-2609/14, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 ноября 2013 г. № А75-1718/2012, Северо-Западного округа от 27 сентября 2011 г. № А26-285/2011).

Ситуация: должна ли организация исполнять требование о представлении документов. До того как истек срок на исполнение требования, инспекция приостановила выездную налоговую проверку

Да, должна.

По общему правилу исполнить требование о представлении документов организация обязана в течение 10 рабочих дней со дня его получения (абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Налоговый кодекс не предусматривает исключений из этого правила ни в случае приостановления выездной проверки, ни в случае ее окончания. Следовательно, в течение 10 рабочих дней организация обязана представить истребованные документы, даже если выездная проверка была приостановлена или завершена. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-02-07/1/24644, от 3 июля 2008 г. № 03-02-07/1-246, от 13 февраля 2008 г. № 03-02-07/1-58, от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1-19.

Следует учитывать, что отказ от исполнения требования может привести к спору с налоговой инспекцией. Не исключено, что инспекция сочтет действия организации неправомерными и привлечет ее к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ). В этом случае отстаивать право не представлять документы по требованию организации придется в суде.

Арбитражная практика по данной проблеме неоднородна. Некоторые суды разделяют позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2012 г. № Ф03-866/2012, Московского округа от 28 апреля 2009 г. № КА-А40/3228-09). Вместе с тем, есть примеры судебных решений, в которых отражена другая точка зрения (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 февраля 2014 г. № Ф09-8/14 и от 21 января 2010 г. № Ф09-11059/09-С3, Московского округа от 29 ноября 2012 г. № А40-54948/12-91-307 и от 26 августа 2010 г. № КА-А41/9668-10, Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. № А78-343/2011, Волго-Вятского округа от 8 февраля 2012 г. № А79-2715/2011, Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4038/2009(10171-А03-42), Северо-Кавказского округа от 7 октября 2011 г. № А53-23465/2010). Принимая такие решения, суды исходят из того, что в период приостановления выездной налоговой проверки инспекция не вправе требовать у организации какие-либо документы (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ). При этом запрет на истребование документов подразумевает не только само истребование, но и получение документов по требованию от организации. Таким образом, если инспекция приостановит выездную проверку и не возобновит ее до того, как закончится 10-дневный срок на исполнение требования, то организация не обязана исполнять полученное требование.


Насчет представления документов после окончания проверки суды приходят к следующему выводу. С момента составления справки о завершении проверки организация перестает быть проверяемым лицом и все мероприятия налогового контроля в отношении нее прекращаются. Следовательно, после того как такая справка была оформлена, с организации снимается обязанность по представлению истребованных документов.

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какова продолжительность выездной налоговой проверки

<…>

Приостановление проверки

Выездная проверка в организации может быть не только продлена, но и приостановлена. Приостановление проверки означает, что приостанавливается и течение срока проверки. После возобновления проверки отсчет срока продолжится.

Приостановление проверки возможно, если в ходе ее проведения инспекции потребуется:

Это следует из положений пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Перечень оснований для приостановления выездной проверки закрыт. Приостанавливать проверку инспекция может несколько раз и по разным основаниям.

В отношении приостановления действуют только два ограничения.

Во-первых, приостановление проверки для истребования информации у контрагента или иных лиц допускается не более одного раза по каждому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ). Если инспекция приостановила проверку, чтобы истребовать документы у какого-либо контрагента организации, впоследствии она не сможет приостановить проверку для истребования дополнительных документов у этого же контрагента.

Во-вторых, общий срок всех приостановок не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только для тех случаев, когда в течение шести месяцев инспекция не успевает получить информацию, запрошенную у иностранных государственных органов. В такой ситуации общий срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще на три месяца. Об этом говорится в абзаце 8 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Проверка приостанавливается с даты, которая указана в решении о приостановлении выездной проверки. Возобновляется – с даты, указанной в решении о ее возобновлении. Указанные решения принимает руководитель (его заместитель) инспекции, которая назначила выездную проверку в организации (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК РФ).

В период приостановления проверки инспекция:

Об этом сказано в абзаце 9 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Однако эти ограничения не запрещают инспекции проводить дополнительные мероприятия налогового контроля. В частности, в периоде приостановления проверки инспекция может проводить допросы свидетелей (вне помещений, расположенных на территории проверяемой организации), а также вызывать к себе представителей организации для дачи пояснений. Об этом говорится в письме ФНС России от 21 ноября 2013 г. № ЕД-3-2/4395. Обосновывая свою позицию, авторы письма ссылаются на пункт 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, согласно которому приостановление проверки не лишает инспекцию права на какие-либо действия за пределами организации. Единственное ограничение – эти действия не должны быть связаны с истребованием у организации документов или осуществляться на ее территории.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер », №21, ноябрь 2013

Можно ли не представлять документы, которые инспекторы запросили до приостановления выездной проверки?

  • Пункт 1
    • основание для истребования документов (статья НК РФ);
    • срок, отведенный организации для представления документов;
    • сведения об истребуемых документах (их вид, наименования, реквизиты, период, к которому они относятся);
    • полное и сокращенное наименование проверяемой организации, ее ИНН, КПП;
    • вид и период проверки, в ходе которой истребуются документы (например, выездная проверка по налогу на прибыль за 2009 год).
  • Пункт 2
    • запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, обладающих этими сведениями;
    • получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;
    • провести экспертизу;
    • перевести на русский язык документы, представленные проверяемой организацией на иностранном языке.
    • не может запрашивать документы у проверяемой организации;
    • должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки);
    • обязана приостановить все действия на территории, где проводится выездная проверка.
  • Пункт 3

Минфин России давно считает, что налогоплательщик обязан представить документы в период приостановления выездной проверки, если требование налоговики выставили до такого приостановления. Но некоторые суды придерживаются противоположного мнения

На период приостановления выездной проверки приостанавливаются действия налоговиков по истребованию документов у налогоплательщика, а также действия контролеров на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проведением такой проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Проверяющие зачастую привлекают налогоплательщика к ответственности за непредставление документов, которые они затребовали еще до приостановления проверки. Суды признают требования инспекторов об исполнении налогоплательщиками обязанности по представлению документов после приостановления проверки незаконными (постановления ФАС Московского округа от 29.11.12 № А40-54948/12-91-307 и от 20.08.12 № А41-27671/11). Но Минфин России указал, что НК РФ не предусматривает приостановление 10-дневного срока на представление документов по требованию налогового органа, выставленному в период проведения проверки (письма от 03.07.08 № 03-02-07/1-246 и от 28.06.13 № 03-02-07/1/24644).

Как лучше поступить в такой ситуации? Представить истребованные документы в установленный срок, несмотря на то что проверка приостановлена, или отказать контролерам и быть готовым отстаивать свою позицию в суде?

«Документы можно не представлять, так как действия налоговиков по истребованию документов в период приостановления проверки прекращаются»

А.С. Бортникова, первый аудитор

«В пункте 9 статьи 89 НК РФ прямо установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. При этом указанная норма Налогового кодекса не содержит оговорок о моменте выставления требования о представлении документов.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Соответственно действие всех требований о представлении документов, выставленных до решения о приостановлении выездной налоговой проверки, также приостанавливается.

Следовательно, по моему мнению, в случае приостановления проведения выездной проверки налогоплательщик представлять документы по требованию, выставленному до такого приостановления, не обязан.

Отмечу, что многие суды встают на сторону налогоплательщиков, которые не представляют документы в период приостановления налоговой проверки. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 20.08.12 № А41-27671/11 указал на отсутствие у налогоплательщика обязанности по представлению истребованных инспекцией документов в период приостановления проведения проверки.

В другом деле ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что непредставление документов в период приостановления проверки не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ (постановление от 24.07.13 № А12-31579/2012)».

«Документы нужно представить, поскольку НК РФ не содержит прямой нормы о приостановлении или прекращении обязанности налогоплательщика представить истребованные документы»

Р.Н. Романенко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«По правилу пункта 3 статьи 93 НК РФ документы, запрошенные контролерами в период проведения выездной проверки до ее приостановления, налогоплательщик обязан представить в установленные законом сроки — в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. При этом налоговое законодательство не предусматривает какого-либо перерыва или приостановления течения указанного срока.

Обращаю внимание на то, что согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ налоговые органы не вправе истребовать документы у налогоплательщика в период приостановления выездной проверки. Однако о праве налогоплательщика не представлять запрошенные инспекторами документы в этот период ни в данной статье, ни в какой-либо иной норме Налогового кодекса РФ не говорится.

Сложившаяся судебная практика подтверждает, что некоторые суды уже поддерживали налоговый орган в данном вопросе. В частности, в подобных спорах на сторону контролеров встал ФАС Поволжского (постановление от 23.12.10 № А57-6890/2010), Волго-Вятского (постановление от 18.06.13 № А11-2161/2012) и Западно-Сибирского (постановления от 02.09.11 № А75-9865/2010 и от 06.10.11 № А81-5222/2010) округов.

По моему мнению, окончательно данный вопрос разрешил Пленум ВАС РФ, который в постановлении от 30.07.13 № 57 указал, что налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка