Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 июля 2015 13 просмотров

В октябре 2012г. между организацией и её единственным учредителем был заключен договор займа, где организация- Займодавец, а единственный учредитель- Заёмщик. Часть суммы займа учредитель погасил в 2013г., договор был пролонгирован до 2014 года, но займ так и не был погашен. В 2015 году было принято решение между этими двумя сторонами о прощении долга. Как рассчитать сумму НДФЛ с суммы прощенного долга, если в договоре займа было указано, что за пользование денежными средствами взимаются проценты в размере 3% годовых?

В состав налогооблагаемых доходов учредителя включите часть невозвращенной суммы займа, а также всю сумму процентов, начисленных за период действия договора займа (если ранее он эти проценты не возвращал). Если единственный учредитель является налоговым резидентом, НДФЛ удержите по ставке 13 процентов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как кредитору оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга

<…>

Документальное оформление

Законодательством РФ не установлено, какими документами нужно оформить прощение долга. На практике это могут быть уведомление или соглашение (договор) о прощении долга. При этом укажите в нем, какой именно долг прощается, его размер, а также реквизиты документов, на основании которых возникла задолженность.

Такой порядок следует из статей 407, 415 Гражданского кодекса РФ.

<…>

НДФЛ и страховые взносы

Если организация прощает долг сотруднику (или другому гражданину), то в результате у последнего возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).

На доход гражданина, полученный в результате прощения долга, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Это связано с тем, что такой доход не является вознаграждением за выполнение обязанностей в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора. Соответственно, объекта обложения взносами не возникает.

О том, нужно ли начислить при прощении долга сотруднику (или другому гражданину) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, см. Как учесть при налогообложении выдачу займа.

<…>

2. Из статьи журнала «Главбух» № 9, Май 2014
Проводки. Бухгалтерская памятка для случая, когда компания прощает долг контрагенту

<…>

Компания списывает задолженность по займу

Рассмотрим другую ситуацию. Директор компании решил частично списать задолженность контрагента по выданному займу. Например, компания списывает проценты при условии, что контрагент погасит сумму основного долга. Тогда сумму прощенных процентов можно включить в налогов

А в бухгалтерском учете проводка будет такая:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— включена в расходы сумма прощенной задолженности.Если же компания решила простить основной долг или всю задолженность по займу целиком, то списывать эту сумму в налоговом учете опасно. Инспекторы наверняка посчитают такие затраты необоснованными. Если организация не учитывает прощенный долг при расчете налога на прибыль, то в бухучете помимо первой проводки надо отразить возникшую постоянную разницу:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство.

А теперь представим, что компания списывает заем, выданный работнику. Тогда с суммы списанного долга нужно рассчитать НДФЛ по ставке 13 процентов. Таким образом налог необходимо определять и в случае, если компания прощает задолженность по процентам. То есть ставка 35 процентов, которая установлена для материальной выгоды от экономии на процентах, в данном случае не действует (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715). Удержать налог надо из зарплаты или других выплат работнику (ст. 226 НК РФ). Расчет налога можно зафиксировать в бухгалтерской справке.

Кроме того, на списанный долг безопаснее начислить взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283–19). Хотя судьи считают, что такие суммы задолженности не относятся к выплатам, связанным с трудовыми обязанностями работников. Поэтому взносы платить не нужно (определение ВАС РФ от 16 октября 2013 г. № ВАС-13903/13).В расходах списанную задолженность учесть нельзя, так как компания не получает какие-либо выгоды по этой сделке (п. 1 ст. 252 НК РФ):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— включена в расходы сумма прощенной задолженности;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство (поскольку компания не учитывает списанную задолженность при расчете налога на прибыль);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 (по субсчетам взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС)
— начислены взносы на сумму списанной задолженности.

Возможно, компания выдавала работникам процентные займы. Начисленные проценты нужно было включать в доходы независимо от их оплаты (п. 6 ст. 271 НК РФ). Поэтому корректировать доходы в связи со списанием долга не нужно. Таким образом, в доходах компания учитывает проценты за период с выдачи займа по дату списания долга.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка