Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Бухгалтер не так посчитал НДФЛ и суточные

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
7 июля 2015 16 просмотров

Организация не является плательщиком НДС в связи с применением УСН (доходы-расходы). Заключили договор на предоставление неисключительных авторских прав на распространение, воспроизведение и публичный показ баз данных для ЭВМ с иностранной организацией (Украина). Договором НДС не предусмотрен. В акте на вознаграждение на основании данного договора написано «НДС не предусмотрен». Является ли организация агентом по уплате НДС? Если да, то по какой ставке рассчитывается НДС? И если являемся агентом, нужно ли предоставлять ежеквартально Декларацию по НДС?

Нет, не является, поскольку Вы исполнитель, а не покупатель.

Обоснование

Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

  • Признание организации налоговым агентом
  • НДС по операциям с иностранными контрагентами

Организация признается налоговым агентом по НДС:

  • если приобретает (в т. ч. на безвозмездной основе) товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФписьмо Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-08/34227). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147148 НК РФ). При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных граждан (не зарегистрированных в России в качестве предпринимателей) обязанности налоговых агентов у российских организаций не возникают (письма Минфина России от 6 июня 2011 г. № 03-07-08/166 и от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62);
  • если арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • если приобретает на территории России имущество казны (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). Исключением из этого правила является приобретение (выкуп) субъектами малого и среднего предпринимательства арендованного ими имущества казны субъектов РФ и муниципальных образований. С 1 апреля 2011 года реализация такого имущества в соответствии с Законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ не является объектом обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если право собственности на арендованное имущество казны (кроме имущества государственной казны РФ) перешло к субъекту малого (среднего) предпринимательства после 31 марта 2011 года, то он не становится налоговым агентом (письма Минфина России от 23 марта 2011 г. № 03-07-14/17,ФНС России от 12 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7618). Если право собственности на такое имущество получено до 1 апреля 2011 года, а оплата имущества производится позже, субъекты малого (среднего) предпринимательства признаютсяналоговыми агентами. В этом случае они обязаны удержать НДС и перечислитьналог в бюджет (подп. 12 п. 2 ст. 146абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. № АС-2-3/388);
  • если реализует на территории России имущество по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства, а также имущества банкротов) (п. 4 ст. 161 НК РФ). При реализации арестованного имущества необходимость исполнения обязанностей налогового агента зависит от того, кому это имущество принадлежит. Если собственниками арестованного имущества являются лица, которые не признаются плательщиками НДС (например, организации или предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы), организация, реализующая это имущество, не должна удерживать и перечислять в бюджет налог с его стоимости. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/300;
  • если реализует на территории России конфискованное или бесхозяйное имущество, а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • если выступает в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • если является владельцем судна, не зарегистрированного в Российском международном реестре судов. В таком случае организация признаетсяналоговым агентом по истечении 45 дней после того, как к ней перешло право собственности на такие суда (п. 6 ст. 161 НК РФ).

<…>

Ситуация: должна ли российская организация удерживать НДС какн алоговый агент, приобретая товары (работы, услуги) у иностранного гражданина, который зарегистрирован в качестве предпринимателя за рубежом. Отгрузка товара происходит на территории России

Да, должна.

Данная операция облагается НДС, поскольку реализация товаров (работ, услуг) происходит на территории России. То есть соблюдается одно из правил определения места реализации в целях НДС – они закреплены в статьях 147 и 148 Налогового кодекса РФ.

А поскольку продавец – иностранное лицо не зарегистрирован в российских налоговых инспекциях, то самостоятельно платить НДС в бюджет он не должен. Вместо него это сделает российский покупатель. Как налоговый агент он должен рассчитать суммуналога, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 161Налогового кодекса РФ.

При этом не имеет значения, кто является продавцом: иностранная организация или иностранный гражданин. По общему правилу плательщиками НДС признаются и организации и предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ). А к иностранным лицам относятся как иностранные организации, так и иностранные граждане (п. 2 ст. 11 НК РФ). Никаких оговорок о том, что иностранные предприниматели освобождены от уплаты НДС, в Налоговом кодексе нет.

Ситуация: нужно ли российской организации удержать НДС какналоговому агенту. Иностранная организация (лизингодатель) передает ей (лизингополучателю) в лизинг автомобиль. На налоговом учете в России она не состоит

Нет, не нужно.

Гражданский кодекс РФ определяет, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 665–670 ГК РФ).

Услуги по сдаче в аренду автотранспортных средств считаются оказанными на территории России, если арендодатель осуществляет деятельность в России. То есть арендодателем является российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ). Значит, услуги, связанные со сдачей в лизинг автомобилей российской организации (лизингополучателю) иностранной организацией (лизингодателем), не состоящей на налоговом учете в России, считаются оказанными за пределами России.

Поэтому с сумм, перечисляемых иностранной организации за оказание услуг по предоставлению в лизинг автомобилей, НДС не удерживайте.

Ситуация: нужно ли российской организации удержать НДС. Иностранная организация, не состоящая на учете в России, передает ей в лизинг движимое имущество (за исключением наземных автотранспортных средств)

Да, нужно.

Гражданский кодекс РФ определяет, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 665–670 ГК РФ).

Подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ устанавливает, что местом реализации услуг по сдаче движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) в аренду является Россия, если арендатором является организация, находящаяся в России. Значит, услуги, связанные со сдачей в лизинг движимого имущества российской организации (лизингополучателю), считаются оказанными на территории России.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, российские организации-покупатели признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 161 НК РФ). Поэтому из доходов, выплачиваемых продавцу, они обязаны удержать НДС и перечислить его в бюджет. Причем при приобретении работ (услуг) сумма налога должна быть перечислена в бюджет одновременно с выплатой доходов продавцу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, с сумм, перечисляемых иностранной организации за оказание услуг, связанных с предоставлением в лизинг движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), нужно удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Ситуация: нужно ли российской организации удержать НДС как налоговому агенту. Иностранная организация оказывает ей услуги, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ. На налоговом учете в России она не состоит

Нет, не нужно.

Российские организации, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, обязаны платить НДС в качествен алогового агента только по тем операциям, которые подлежат налогообложению на территории России. Услуги, перечисленные встатье 149 Налогового кодекса РФ, освобождены от налогообложения. Следовательно, при оказании этих услугналоговая база по НДС у иностранной организации не формируется. А значит, рассчитывать сумму налога и перечислять ее в бюджет российская организация, приобретающая такие услуги, не должна. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-08/240.

Ситуация: нужно ли российской организации удержать НДС как налоговому агенту, если она получила денежный заем от иностранной организации и выплачивает ей проценты по займу. Иностранная организация никакой деятельности в России не ведет

Нет, не нужно.

Такой ответ основан на двух нормах налогового законодательства. Во-первых, услуги по предоставлению денежных займов не облагаются НДС. Это следует из положений подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 января 2001 г. № 04-03-01/02. Во-вторых, местом реализации услуг по предоставлению займа Россия признается лишь в том случае, если иностранная организация ведет здесь свою деятельность. Это следует из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-04-08/44.

Таким образом, выплачивая проценты по займу иностранному партнеру, российская организация не должна удерживать с них НДСи перечислять его в бюджет.

Ситуация: признается ли организация налоговым агентом по НДС, если она является посредником при реализации в России услуг по поручению иностранной организации и участвует в расчетах

Да, признается.

Российские посредники, участвующие в расчетах, признаются налоговыми агентами по НДС, если они реализуют в России услуги по поручению иностранных организаций. Это следует из положений пункта 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Таким образом, со стоимости информационных услуг, которые были реализованы иностранной организацией через российского посредника, нужно удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Ситуация: нужно ли удержать НДС при оплате услуг иностранного патентного поверенного, с которым российская организация – владелец товарного знака заключила договор на регистрацию товарного знака в иностранном государстве

Нет, не нужно.

В рассматриваемой ситуации деятельность патентного поверенного заключается в оказании патентных услуг и услуг по регистрации товарного знака. Порядок налогообложения таких услуг зависит от места их реализации.

Если товарный знак регистрируется в стране, которая не входит в Таможенный союз, место реализации услуг нужно определять в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ. Услуги, оказываемые патентным поверенным, не подпадают под перечень услуг, поименованных в подпунктах 1–4.1 пункта 1 статьи 148Налогового кодекса РФ. Следовательно, территория России местом их реализации не признается (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). А это значит, что объект обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ), и российская организация, приобретающая такие услуги, не должна перечислять НДС в бюджет в качестве налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 03-07-08/117.

Если товарный знак регистрируется в стране, которая входит в Таможенный союз, место реализации услуг нужно определять в соответствии с разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. При оказании услуг в Таможенном союзе НДС нужно платить в том государстве, территория которого признается местом реализации этих услуг (п. 28приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Признание места реализации услуг зависит от их квалификации (п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). В этой части нормы протокола идентичны нормамНалогового кодекса РФ. Поэтому, принимая решение о квалификации услуг патентного поверенного, российская сторона может воспользоваться разъяснениями, которые содержатся вписьме Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 03-07-08/117. Следуя этим разъяснениям (по аналогии), услуги патентного поверенного можно отнести к услугам, указанным в подпункте 5пункта 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. А это значит, что Россия местом реализации таких услуг не является, а российская сторона налоговым агентом не признается.

Ситуация: нужно ли удержать НДС при выплате вознаграждения украинской организации, которая по заказу российской организации организовала конференцию на территории Украины. Украинская организация на налоговом учете в России не состоит

Нет, не нужно.

Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Об этом сказано в пункте 1статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен встатье 148 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним для работ (услуг), которые не поименованы в подпунктах 1–4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, местом реализации признается Россия, если организация выполняет (оказывает) их на территории России.

Услуги по организации конференций в подпунктах 1–4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ прямо не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг будет считаться место деятельности продавца. В данном случае им будет территория Украины. Значит, стоимость услуг по организации конференции объектом обложения НДС на территории России признаваться не будет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такой вывод сделан в письмах ФНС России от 7 июля 2006 г. № ШТ-6-03/688от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Ситуация: является ли российская организация-туроператор налоговым агентом по НДС при приобретении у украинской организации услуг по предоставлению жилья на территории Республики Крым

Да, является.

Ведь услуги по предоставлению жилья украинская организация оказывает фактически на территории России – Крым входит в состав нашей страны с 18 марта 2014 года (ст. 1 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ). А значит, оказание таких услуг признается объектомналогообложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 Налоговогокодекса РФ. Поэтому организация, приобретающая такие услуги, является налоговым агентом.

Ситуация: должна ли крымская организация удержать НДС с вознаграждения, выплачиваемого украинской организации за оказанные услуги. Услуги оказаны, когда заказчик применял украинское законодательство, а оплачены после перерегистрации по российскому законодательству

Ответ на этот вопрос зависит от того, признается ли местом оказания услуг территория России. И если да, то НДС нужно удерживать. Но для разных видов услуг место реализации определяют по-разному.

В данной ситуации крымская организация – заказчик услуг должна действовать по российским правилам. Ведь налоговую базу дляНДС с услуг нужно определять на дату их оплаты исполнителю. А к этому моменту крымская организация уже встала на учет в России. Поэтому применять нужно российское налоговое законодательство (раздел I Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 25 июня 2014 г. № 2263-6/14). Тот факт, что услуги были выполнены до ее перерегистрации, значения не имеет.

Условия, при одновременном выполнении которых организация-заказчик должна удержать НДС с вознаграждения исполнителю услуг, прописаны в пунктах 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Вот они:
– организация – покупатель услуг состоит в России на налоговомучете;
– иностранная компания, которая оказывает услуги, не состоит в России на налоговом учете;
– местом реализации услуг признается территория России.

Первые два условия в нашей ситуации выполнены: покупатель (крымская организация) зарегистрирован в России, а исполнитель нет. Остается решить, что считать местом реализации услуг. Если это Россия, то НДС нужно удержать и перечислить в бюджет. А если нет, то и налог удерживать не придется.

Порядок определения места реализации зависит от вида услуг.

Например, если это консультационные услуги, то местом их реализации признается территория России. И значит, при выплате вознаграждения за такие услуги крымская организация должна удержать НДС. А вот местом оказания дизайнерских услуг при прочих равных условиях Россия не признается. Следовательно, при оплате таких услуг удерживать налог не нужно.

Допустим, вы определили, что НДС нужно удержать. В этом случаеналоговую базу определите как договорную стоимость услуг, включая НДС. То есть сумму налога нужно вычислить по расчетной ставке – 18/118 (п. 1 ст. 161 НК РФ). Но если условие об удержании НДС в договоре не прописано, применяйте прямую ставку: определяя сумму налога, умножьте договорную стоимость услуг на 18 процентов. Подробнее об этом см. Как российской организации перечислить НДС в бюджет, если она приобрела работы (услуги) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговомучете. Договором не предусмотрено удержание НДС при выплате доходов продавцу.

Когда договорная стоимость услуг выражена в иностранной валюте,НДС рассчитайте по тому курсу Банка России, который действовал на дату перечисления вознаграждения исполнителю (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пример удержания НДС со стоимости услуг, оказанных украинской компанией. Заказчиком услуг является крымская организация. Услуги оказаны до перерегистрации крымской организации, а оплачены после перерегистрации

1 октября 2014 года организация «Альфа», расположенная в Крыму, заключила договор на приобретение консультационных услуг у украинской организации. Исполнитель – украинская организация не состоит в России на налоговом учете.

Сумма вознаграждения по договору составила 1000 долл. США. Условия об удержании НДС в договоре не прописаны.

Услуги были оказаны 1 декабря 2014 года. На дату оказания услуг «Альфа» применяла украинское законодательство.

22 декабря 2014 года «Альфа» прошла перерегистрацию по российскому законодательству.

15 января «Альфа» перечислила исполнителю вознаграждение в размере 1000 долл. США. Условный курс доллара на эту дату составлял 66 руб. В этот же день

бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет НДС в сумме:

1000 USD ? 18% ? 66 руб. = 11 880 руб.

Ситуация: нужно ли удержать НДС при выплате вознаграждения иностранной организации, оказавшей услуги, связанные с участием российской организации в зарубежной выставке. Иностранная организация на налоговом учете в России не состоит

Да, нужно, если местом реализации услуг признается территория России. Кроме того, ответ на этот вопрос зависит от целей, которые преследует российская организация, участвующая в зарубежной выставке.

Если участие в выставке направлено на привлечение внимания к самой организации или к товарам, производителем которых она является, то услуги, связанные с проведением выставки, признаются рекламными. Это следует из положений статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148Налогового кодекса РФ установлено, что Россия является местом реализации рекламных услуг, если покупателем услуг является организация, осуществляющая деятельность в России. Таким образом, если российская организация участвует в зарубежной выставке в рекламных целях, то услуги, оказанные ей иностранной организацией, облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если услуги, местом реализации которых признается Россия, оказывает иностранная организация, не состоящая в России наналоговом учете, НДС должен рассчитать и уплатить в российский бюджет налоговый агент – заказчик этих услуг. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС. Если в стоимости услуг сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не учтена, российская организация должна самостоятельно определить налоговую базу по НДС, то есть увеличить стоимость услуг на сумму налога и перечислить его в бюджет за счет собственных средств. В таком случае сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу будет являться суммой налога, удержанной из дохода иностранной организации. Такой порядок предусмотрен статьей 161 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47.

Если участие в выставке связано с деятельностью в сфере культуры и искусства, местом реализации услуг, связанных с организацией выставки, является территория ее фактического проведения. В рассматриваемой ситуации это территория иностранного государства, следовательно, местом реализации таких услуг Россия не признается (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФподп. 3 п. 29приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Таким образом, обязанности налогового агента по НДС у российской организации, участвующей в подобных выставках, не возникают.

В остальных случаях местом реализации услуг, связанных с участием российской организации в зарубежных выставках, признается территория государства, на которой находится организация, оказывающая эти услуги. То есть территория России местом реализации таких услуг также не признается. Это следует из положений подпункта 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 148 Налоговогокодекса РФ, подпункта 5 пункта 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Таким образом, и в этих случаях обязанности налогового агента по НДС у российской организации – участника выставки не возникают.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина Россииот 26 июня 2012 г. № 03-07-15/68от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/56 иФНС России от 4 сентября 2012 г. № АС-4-3/14723.

Ситуация: нужно ли российской организации удержать НДС при выплате вознаграждения иностранной организации, которая выполняет пусконаладочные работы на оборудовании, купленном для перепродажи. На налоговом учете в России иностранная организация не состоит

Да, нужно, если оборудование, на котором выполняются пусконаладочные работы, находится в России.

Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Об этом сказано в пункте 1статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Россия признается местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, если такие объекты расположены на ее территории (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, если оборудование, на котором выполняются пусконаладочные работы, находится на территории России, то стоимость выполненных иностранной организацией работ облагается НДС. В таком случае при выплате вознаграждения иностранной организации нужноудержать НДС и перечислить его в бюджет.

Если же работы связаны с движимым имуществом, находящимся за границей, то местом их реализации Россия не признается (подп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Поэтому, если иностранная организация выполняла пусконаладочные работы оборудования за пределами России, с выплачиваемого вознаграждения НДС удерживать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-07-08/179.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка