Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 июля 2015 3 просмотра

Согласно заключенному договору аренды Арендодателем было передано нежилое помещение Арендатору, который с согласия собственника (и без возмещения произведенных капитальных затрат) выполнил работы по капитальному ремонту помещения с привлечением 3-х лиц по договору подряда в сумме 1,5 млн. рублей. Далее стороны договорились о продаже объекта недвижимости по рыночной стоимости за 6 млн. рублей. Пунктом договора было определено, что стоимость неотделимых улучшений в размере 1,5 млн. рублей (без НДС) засчитывается в оплату приобретаемого арендуемого имущества. Налоговый орган определил, что неотделимые улучшения арендуемого имущества безвозмездно передаваемые Арендодателю составляют его доход в сумме 1,5 млн. руб. согласно ст. 154 НК РФ. Прав ли налоговый орган в данной ситуации?

Если неотделимые улучшения арендодатель не компенсирует арендатору, то их стоимость не включается ни в налогооблагаемые доходы организации; ни в налоговые расходы.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении неотделимые улучшения арендованного имущества

<…>

Если арендодатель не компенсирует арендатору стоимость произведенных работ, в учете отразите такие проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2
– отражены безвозмездно произведенные арендатором улучшения в составе капитальных вложений в объект аренды;

Дебет 01 Кредит 08
– увеличена балансовая стоимость арендованного имущества на стоимость безвозмездно произведенных арендатором улучшений.

<…>

Рыночную стоимость имущества, полученного безвозмездно, признавайте в составе прочих доходов на счете 91-1 по мере начисления амортизации.

При этом в бухучете сделайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества.

<…>

Если неотделимые улучшения арендодатель не компенсирует арендатору, то их стоимость не включайте:
– ни в налогооблагаемые доходы организации (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– ни в налоговые расходы (например, через амортизацию).

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 257, пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Из-за различий в порядке учета неотделимых улучшений, полученных арендодателем безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства и актива (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). В результате разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью не будет.

<…>

Пример отражения в налоговом учете арендодателя неотделимых улучшений, проведенных с его согласия. Капитальные вложения арендодателем не возмещаются

В январе ООО «Альфа» сдало в аренду здание на один год ООО «Торговая фирма "Гермес"».

В марте «Гермес» с согласия «Альфы» реконструировал здание силами стороннего подрядчика. Эти улучшения являются неотделимыми. Затраты «Гермеса» на реконструкцию составили 1 000 000 руб. (без НДС).

По условиям договора «Альфа» не возмещает расходы «Гермеса» на капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества.

По окончании договора аренды стоимость полученных неотделимых улучшений бухгалтер «Альфы» не отразил в составе налогооблагаемых доходов. Первоначальная стоимость здания, возвращенного по окончании договора аренды, изменена также не была.

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль арендодателя неотделимых улучшений, проведенных без его согласия арендатором. Неотделимые улучшения принимаются к бухучету как отдельное основное средство и не компенсируются арендатору

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» сдала в аренду производственное помещение.

В марте арендатор без согласия арендодателя заменил в помещении вентиляционную систему на более новую. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Сумма затрат на замену составила 170 500 руб.

В соответствии с договором неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя по завершении работ у арендатора (в марте). Арендодатель принял улучшения к бухучету как основное средство.

Рыночная стоимость неотделимого улучшения в виде системы вентиляции по оценкам экспертов составила 170 500 руб.

«Альфа» приняла решение установить срок полезного использования полученного улучшения – 11 лет (132 месяца). Организация начисляет амортизацию линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 132 мес. ? 100% = 0,7576%.

Ежемесячная сумма амортизации вентиляции составила:
170 500 руб. ? 0,7576% = 1292 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 98-2
– 170 500 руб. – получены у арендатора неотделимые улучшения имущества;

Дебет 01 Кредит 08
– 170 500 руб. – приняты к учету неотделимые улучшения как основное средство.

Ежемесячно со следующего месяца после принятия неотделимого улучшения к учету (апреля) до полного погашения стоимости системы вентиляции, бухгалтер составлял проводки:

Дебет 20 Кредит 02
– 1292 руб. – начислена амортизация по неотделимому улучшению;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 1292 руб. – отнесена к текущим доходам часть дохода будущих периодов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не отразил стоимость неотделимых улучшений в налоговой базе (в доходах и расходах). Из-за различий в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений, полученных арендодателем безвозмездно, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива и обязательства. Их возникновение бухгалтер отразил проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 258 руб. (1292 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив в связи с тем, что амортизация по неотделимому улучшению в налоговом учете не начисляется;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 258 руб. (1292 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство в связи с тем, что стоимость неотделимых улучшений не включается в налогооблагаемые доходы.

В результате разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью не будет.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка