Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июля 2015 9 просмотров

Это не стандартная ситуация. Денежные средства не являются займом или валютной выручкой. Полученные денежные средства это грантовые средства, не подлежащие налогообложению и отражаются на счете 86 целевые денежные средства) То есть курсовые разницы образуются при пересчете валюты от безвозмездного поступления... Стандартную ситуацию налогообложения по курсовым разницам мы не рассматриваем, там нет проблем и нет вопросов.

Согласно позиции Минфина, курсовые разницы по средствам целевого финансирования в иностранной валюте относятся к доходам (расходам) в рамках целевого финансирования и не учитываются при расчете налога на прибыль.

ФНС России в письме также отметила, что если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

<…>

Курсовые разницы по средствам целевого финансирования в иностранной валюте относятся к доходам (расходам) в рамках целевого финансирования и не учитываются при расчете налога на прибыль* (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17924).

Из статьи журнала «Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.»

4.1. Курсовые разницы

<…>

4.1.3. Курсовые разницы по доходам и расходам, не учитываемым для целей налогообложения

Отдельную тему составляет учет курсовых разниц, возникающих по доходам и расходам, не учитываемым для целей налогообложения то ли в силу прямых требований статей 251 и 270 Налогового кодекса РФ, то ли самим налогоплательщиком из-за сомнений в возможности учета тех или иных расходов.

Общий подход Минфина России к этому вопросу, последовательно проводимый последние несколько лет и в целом разделяемый налоговыми органами, состоит в том, что курсовые разницы, возникающие по неучитываемым для целей налогообложения доходам и расходам, тоже не учитываются для целей налогообложения — как, так сказать, часть этих доходов и расходов. Причем не учитываются ни положительные разницы, в том числе возникающие по расходам, ни отрицательные, в том числе возникающие по доходам.* И не имеет значения, по каким причинам не признаются для целей налогообложения валютные доходы-расходы: то ли в силу прямых запретов налогового законодательства, то ли по собственному выбору организации.

Проявлен этот подход был неоднократно — и в общем виде, и применительно к отдельным видам доходов-расходов и ситуациям. Например, в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/170 (расходы на лечение работника за границей), от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/312 (проценты по контролируемой задолженности); от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17924 (средства целевого финансирования, полученные застройщиком от дольщиков), от 13 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/143 (пожертвования у некоммерческой организации). Исключения в отношении отдельных видов расходов есть, но это именно исключения (письмо Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12744 о расходах судовладельцев, связанных с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС).

Однако с указанной логикой не стал считаться Президиум ВАС РФ, который признал правомерным отнесение налогоплательщиком к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения, отрицательных курсовых разниц, возникших в результате переоценки выраженных в иностранной валюте обязательств общества по выплате дивидендов. Несмотря на то, что сами дивиденды относятся, напомним, к расходам, не учитываемым для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ (постановление от 29 мая 2012 г. № 16335/11). Аргументировал свою позицию Президиум ВАС следующим:

— обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Положения пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

То есть, по мнению суда, сами по себе выплачиваемые организацией дивиденды являются для нее экономически оправданным расходом, полностью соответствующим в этом плане требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ; не признаются же они для целей налогообложения в силу специфики их источника, каковым является чистая прибыль. Соответственно экономически оправданными являются любые расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов, при этом, по-видимому, предполагается, что они погашаются уже не за счет чистой прибыли;

— отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Этим суд не только усиливает аргумент об экономической оправданности рассматриваемых расходов, но и превентивно обращает внимание на то, что они не могут рассматриваться в качестве необоснованной налоговой выгоды, поскольку не самим налогоплательщиком придуманы;

— положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.

Соглашаясь с позицией Президиума ВАС РФ, ФНС России отметила, что если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте* (письмо от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838@). Отсюда следует, что курсовые разницы по доходам и расходам, которые, хотя и не учитываются для целей налогообложения, но тем не менее возникают в рамках предпринимательской деятельности, принимаются для целей налога на прибыль.

В результате теперь возникает риск того, что, опираясь на позицию Президиума ВАС РФ, налоговики будут требовать учитывать во внереализационных доходах положительные курсовые разницы по расходам и доходам в иностранной валюте, не учитываемым для целей налогообложения.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка