Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июля 2015 58 просмотров

Подскажите пожалуйста в ходе закрытия ИП было обнаружено в налоговой, что нет декларации по ЕНВД за 2 квартал 2010 г., сказали, что нужно сдать и заплатить штраф, хотя я все посылала и у меня есть подтверждающие документы с почты. Имеют ли право налоговые органы (требований никаких не приходило, что декларации нет), наложить на ИП штраф, т. к срок исковой давности (3 года) давно минул? Заранее благодарна за ответ.

В данном случае предприниматель может оспорить решение налоговой инспекции о его привлечении к ответственности, для этого имеются сразу два основания.

Во-первых, у организации имеются почтовые документы, подтверждающие факт своевременной отправки декларации по ЕНВД. Таким документом должна быть опись вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 23 п. 1 регламента, утвержденного приказом ФНС России 18 июля 2012 г. № ММВ-7-1/505). Если имеется такая опись со штампом почты о дате отправки, можно доказать факт отправки письма, поскольку датой представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Во-вторых, срок, по окончании которого организацию или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года. Соответственно, привлекать предпринимателя к ответственности за неподачу декларации за 2 квартал 2010 г. в 2015 г. уже нельзя.

За несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД предпринимателя в данном случае могут оштрафовать только на 1000 руб. (минимальный штраф, при условии своевременной уплаты налога).

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по ЕНВД

Декларацию по ЕНВД обязаны сдавать все плательщики единого налога (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Такую декларацию подают, чтобы отчитаться о сумме единого налога, причитающейся в бюджет, а также заявить о видах деятельности и о том, где их ведут. Доходы, расходы, убытки указывать не придется, так как налог рассчитывается исходя из базовой доходности.

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года декларацию подавайте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Это следует из положений пункта 3 приказа ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Срок сдачи

Сдайте декларацию не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). То есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.*

Если последний срок подачи декларации по ЕНВД приходится на нерабочий день, сдайте декларацию в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ответственность за опоздание с декларацией

Внимание: за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД организацию или предпринимателя могут оштрафовать (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ).

Размер штрафа будет зависеть от того, заплатила ли организация (предприниматель) задекларированную сумму налога и в полном ли размере.

Налог полностью заплатили в срок. То есть плательщик опоздал лишь с отчетностью. Тогда штраф будет минимальным – 1000 руб.*

Вовремя перечислили в бюджет лишь часть налога. В этом случае размер штрафа составит 5 процентов с разницы между суммой налога, которую должны были заплатить по декларации, и той, что перечислили в бюджет в срок.

Налог не заплатили совсем. Тогда размер штрафа составит 5 процентов от суммы налога, которую плательщик указал в декларации к уплате (доплате), но вовремя не перечислил в бюджет (ст. 119 НК РФ).

В двух последних случаях штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации.

Кроме того, налоговая инспекция вправе обратиться в суд, если плательщик ЕНВД не вовремя или вообще не сдает декларацию. Руководителю или другим ответственным сотрудникам организации грозит предупреждение или штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

<…>

Способы сдачи

Налоговую декларацию по ЕНВД можно сдать в инспекцию:

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как сдать налоговую отчетность по почте

Одним из способов представления налоговой отчетности является ее пересылка в инспекцию по почте.

Дата сдачи отчетности

При использовании этого способа датой представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки. Дату сдачи отчетности определяйте по почтовому штемпелю. Отчетность признается сданной своевременно, если она отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Почтовое отправление, в котором организация пересылает налоговую отчетность, должно содержатьопись вложения. Об этом сказано в абзацах 1 и 3 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ.*

Главбух советует: основным предметом судебных разбирательств при пересылке налоговой отчетности по почте является дата отправки деклараций. Чтобы доказать, что декларация отправлена вовремя, выберите оптимальный вид почтового отправления и храните все документы, подтверждающие отправку и доставку отчетности в инспекцию.

Налоговое законодательство предъявляет единственное требование к почтовому отправлению, в котором организация пересылает налоговую отчетность. Оно должно содержать опись вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ). Вид почтового отправления каждая организация вправе выбрать самостоятельно. В зависимости от выбранного способа подтвердить своевременность отправки отчетности можно с помощью разных документов.

Налоговую отчетность отправляйте заказным или ценным письмом. Заказные и ценные письма являются регистрируемыми почтовыми отправлениями. Это значит, что их отправителю почта выдает квитанцию, а с адресата берет расписку в получении письма.

Заказные и ценные письма могут пересылаться с описью вложения и с уведомлением о вручении адресату. Конкретный перечень регистрируемых отправлений, пересылаемых с описью вложения и с уведомлением, вправе определять оператор почтовой связи.

Такой порядок предусмотрен подпунктом «б» пункта 10 Правил, утвержденныхприказом Минкомсвязи России от 31 июля 2014 г. № 234.*

Как правило, при отправке заказных писем опись вложения почтовая служба не составляет. Поэтому этот документ бухгалтеру придется оформить самостоятельно. За дополнительную плату можно отправить заказное письмо с уведомлением о его вручении получателю. В этом уведомлении будет указана дата, когда представитель налоговой инспекции получил отчетность.

Два экземпляра описи подпишите у руководителя и главного бухгалтера и заверьте печатью. Один экземпляр вложите в конверт с отчетностью. Второй сохраните у себя и прикрепите к нему квитанцию об отправке и уведомление (если оно есть) со штампом почты.

Опись вложения для заказного письма с налоговой отчетностью можно составить впроизвольной форме. Желательно, чтобы почтовая служба заверила опись вложения (поставила на нем свой штамп). Но на практике сотрудники почты обычно отказываются это делать, ссылаясь на то, что они не могут отвечать за содержимое конверта. В этом случае ничем, кроме подписей руководителя и главного бухгалтера, подтвердить, какие документы были отправлены в налоговую инспекцию, организации не удастся.

Эту проблему можно решить, если отправить отчетность ценным письмом. Преимущество такого почтового отправления состоит в том, что опись вложения составляется на специальном почтовом бланке. Поскольку за доставку ценного письма почтовая служба несет дополнительную ответственность, такой бланк она заверяет в обязательном порядке.

Опись для ценного письма заполните, перечислив вложенные в него декларации. От имени организации подписать опись вложения должен уполномоченный представитель, имеющий доверенность на представление отчетности в налоговую инспекцию. О порядке оформления таких доверенностей см. Как сдать налоговую отчетность лично инспектору.

Внутренние документы налоговой службы предусматривают единственный вид почтового отправления, с помощью которого можно переслать налоговую декларацию: заказное письмо с описью вложений (абз. 23 п. 1 регламента, утвержденного приказом ФНС России 18 июля 2012 г. № ММВ-7-1/505). Однако арбитражная практика признает правомерной отправку налоговых деклараций не только заказными, но и ценными письмами и ценными бандеролями (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2008 г. № А56-5297/2007,Северо-Кавказского округа от 8 августа 2007 г. № Ф08-4979/2007-1910АВосточно-Сибирского округа от 10 июня 2008 г. № А19-17988/07-18-Ф02-2081/08 и Поволжского округа от 6 мая 2008 г. № А12-15036/07).

Чтобы избежать лишних проблем, при отправке письма проверьте четкость почтовых штампов на квитанции и описи. На оттиске должна быть отчетливо видна дата отравления.

Некоторые налоговые инспекции считают, что датой представления декларации по почте является тот день, когда она была получена. В таких случаях они могут попытаться привлечь организацию к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Отстаивать свою позицию налогоплательщику придется в арбитраже. Судьи подтверждают неправомерность подобного подхода (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2008 г. № А33-17605/07-03АП-922/08-Ф02-3840/08Уральского округа от 2 июня 2005 г. № Ф09-2371/05-С1Северо-Западного округа от 5 июля 2005 г. № А05-2558/05-12 и Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф08-1294/2006-561А).*

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за несвоевременное представление отчетности из-за отсутствия описи вложения. Налоговая декларация отправлена по почте

Да, может.

Процедура приема налоговых деклараций по почте описана в пунктах 204–209Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н. Никаких ограничений в отношении отчетности, поступившей без описи вложения, в этом документе нет.

Но на практике некоторые инспекции полагают, что в этом случае организация нарушила порядок, предусмотренный абзацем 3 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Формально отчетность должна быть отправлена с описью вложения (п. 204 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н). Если такого документа нет, декларацию считают непредставленной, и это служит основанием для привлечения организации к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ.*

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды указывают, что по законодательству опись вложения при направлении отчетности по почте должна быть. Если опись отсутствует, определить, что именно находится во вложении, невозможно. При отсутствии у организации других доказательств своевременной отправки отчетности у налоговой инспекции могут быть основания для применения штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 3 июля 2008 г. № Ф09-4740/08-С3Северо-Кавказского округа от 7 ноября 2007 г. № Ф08-7365/07-2756АЗападно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. № Ф04-8073/2005(16771-А27-15)). Вместе с тем, есть примеры судебных решений, в которых говорится, что отсутствие во вложении отчетности, отправленной организацией, должна доказать налоговая инспекция. Само по себе отсутствие описи вложения не может быть основанием для применениястатьи 119 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 октября 2008 г. № Ф04-6289/2008(13558-А70-14), Северо-Кавказского округа от 16 июля 2008 г. № Ф08-3986/2008от 20 ноября 2007 г. № Ф08-7402/2007-2772АПоволжского округа от 24 ноября 2005 г. № А55-5453/2005-44 иМосковского округа от 15 апреля 2005 г. № КА-А40/2572-05).

Отметка о получении

По просьбе организации налоговая инспекция обязана проставить на копии налоговой декларации отметку о ее получении, если оригинал отправлен почтой. Отказ от проставления такой отметки неправомерен независимо от способа подачи декларации. Это следует из положений пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Такую позицию подтверждает ВАС РФ в решении от 14 июля 2011 г. № ВАС-5591/11.

Ситуация: может ли налоговая инспекция приостановить операции по расчетному счету, если посчитает, что декларация, отправленная по почте, не представлена

Да, может.

Законодательство позволяет налоговым инспекциям приостанавливать операции по расчетным счетам в тех случаях, когда организация не представляет налоговую отчетность. Счет может быть заблокирован не ранее чем через 10 рабочих дней после того, как истек установленный срок подачи декларации по тому или иному налогу. Это следует из положений пункта 6 статьи 6.1 и пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить организации, выслав ей копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Копия решения должна быть вручена представителю организации под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Такой порядок предусмотрен в абзаце 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Если декларация была отправлена своевременно, но организация получила копию решения о приостановке расчетных операций, предъявите в инспекцию:

  • копию декларации;
  • опись вложения;
  • уведомление о вручении или почтовую квитанцию.

Проследите, чтобы в каждом из этих документов была указана дата составления. После того как документы, подтверждающие своевременность представления декларации, предъявлены, инспекция обязана разблокировать расчетный счет в течение одного операционного дня (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).*

Главбух советует: если операции по расчетному счету были приостановлены, сдайте в налоговую инспекцию еще один экземпляр декларации. Лучше это сделать лично – отправка «повторной» декларации по почте не ускорит разблокировку счета.

Если направить дополнительный экземпляр декларации по почте, инспекция разблокирует счет только после того, как фактически получит отчетность (письмо ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705). С учетом возможных сбоев в работе почты рациональнее подать копию декларации через представителя организации непосредственно налоговому инспектору.

<…>

Из ситуации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Каков срок давности санкций за налоговые нарушения

Срок, по окончании которого организацию или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года. Определять, истек этот срок или нет, можно двумя способами:

  • со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
  • со дня совершения правонарушения.

Такой порядок предусмотрен статьей 113 Налогового кодекса РФ.*

Первый вариант применяется, если организация не уплатила (не полностью уплатила) налог или допустила грубое нарушение правил учета. То есть в отношении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями 120 или 122 Налогового кодекса РФ. Налоги, налоговым периодом по которым является год, исключением не являются. Например, если в 2013 году организация неправомерно учитывала доходы от основной деятельности в составе прочих доходов, инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ в период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года включительно. Если же из-за искажений налоговой базы в 2013 году была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в 2014 году, срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ отсчитывается с 1 января 2015 года и истекает 31 декабря 2017 года. Это следует из положений пункта 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и письма ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

Второй вариант определения срока давности распространяется на все остальные налоговые правонарушения.

Трехлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение может прерываться. Основанием для этого, в частности, может стать тот факт, что организация активно препятствовала проведению выездной налоговой проверки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка