Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июля 2015 18 просмотров

Оптово-розничная организация совмещает ОСНО и ЕНВД. Согласно учетной политике весь товар приходуется на оптовый склад, т.к. не известно как он будет продаваться через розницу или опт. Договор с поставщиком в у.е., оплата по курсу на дату платежа. В результате возникают курсовые разницы. Следует ли распределять курсовые разницы между двумя видами деятельности с целью исчисления налога на прибыль и каким образом?

Да, следует.
Поскольку активы используются при осуществлении обоих видов деятельности, судьи указывают, что курсовые разницы, возникшие вследствие осуществления валютных операций, должны распределяться между видами деятельности, находящимися на разных режимах налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2010 № КА-А40/1393-10).
Таким образом, если товар используется в деятельности ОСНО и ЕНВД, то курсовые разницы, возникающие в результате пересчета обязательств, должны быть распределены между системами налогообложения.

Обоснование

Из Постановления ФАС Московского округа от 10.03.2010 № КА-А40/1393-10
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, Учетной политикой Общества на 2008 год для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен раздельный учет доходов и расходов, подлежащих налогообложению, и не подлежащих налогообложению. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов помесячно, с момента возникновения обязанности организации вести раздельный учет.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налога на прибыль налоговая база рассчитывается по организации в целом, суммы доходов по "вмененной" деятельности не включаются в налоговую базу.

Судом установлено, что при определении внереализационных расходов (в том числе отрицательных курсовых разниц), налогоплательщик пропорциональное распределение между видами деятельности, находящимися на общем режиме налогообложения и переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, не осуществлял. Поэтому для целей исчисления налога на прибыль отрицательным курсовые разницы были учтены в полном объеме в сумме 144542019 руб. 07 коп. во внереализационных расходах.

Вместе с тем, судами обоснованно указано, что согласно статье 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, а именно: расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю.

Под отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ понимается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей, за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В силу п. 9 статьи 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату ЕНВД, подлежат пропорциональному разделению по видам деятельности только в том случае, если не возможно определить, к какому виду деятельности данный расход относится.

На основе анализа банковских выписок о движении денежных средств на валютных расчетных счетах и анализа функционирования розничной сети Общества суды обосновано пришли к выводу, что денежные средства использовались в деятельности как переведенной на уплату ЕНВД, так и облагаемой налогом на прибыль.

Поскольку сами валютные ценности использовались при осуществлении обоих видов деятельности, суд правомерно указал, что и курсовые разницы, возникшие вследствие осуществления валютных операций, должны распределяться между видами деятельности, находящимися на разных режимах налогообложения.

Таким образом, судами обоснованно сделан вывод о том, что Общество завысило сумму расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, на сумму 7794192 руб. 50 коп., поскольку положительная курсовая разница, которая должна быть отнесена к доходу, относящемуся к видам деятельности, находящимися на ЕНВД, составила 53297152 руб. 49 коп.

При таких обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу о том, что анализ представленных в материалы дела доказательств подтверждает незаконность оспариваемого решения Инспекции в части уменьшения убытка за 9 месяцев 2008 года на сумму 53297152 руб. 49 коп.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка