Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июля 2015 53 просмотра

Вскрышные работы входят ли в расчет НДПИ? если организация применяет расчетный метод определения налогооблагаемой базы НДПИ?Вид ПИ -Строительный известняк, для производства известнякового щебня. Расчетным методом, где собираются затраты?

1. Да, входят. Вскрышные работы в данном случае учитываются в составе косвенных расходов для расчета НДПИ расчетным способом. Согласно подп. 4 п. 7 ст. 254 НК РФ расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, эксплуатационные вскрышные работы в целях налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. При этом Налоговым кодексом не установлен какой-либо специальный порядок признания данных расходов.
В Письме Минфина России от 20.05.2009 № 03-03-06/1/335 чиновники указали, что сумма расходов на горно-подготовительные работы может быть признана косвенными расходами и в полном объеме отражена в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, если это предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2012 № А27-9312/2011.
2. Затраты необходимо собирать в отдельном налоговом регистре. Те прямые и косвенные расходы, которые непосредственно относятся к ПИ формируют расчетным способом стоимость полезных ископаемых за налоговый период. Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте.

Обоснование

Из рекомендации Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого


Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого

Налоговая база исходя из расчетной стоимости

Третий способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из расчетной стоимости) применяйте, если в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, у организации не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).

При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы.

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут относиться:

  • материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых (ст. 255 НК РФ);
  • суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых (ст. 256-259.2 НК РФ).

Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым = Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде + Остаток незавершенного производства на начало налогового периода Остаток незавершенного производства на конец налогового периода

 Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:

  • все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
  • расходы по ремонту основных средств (ст. 260 НК РФ);
  • расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
  • прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340 и подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:

Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым = Внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым + Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым + Внереализационные и косвенные расходы, относящиеся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности, непосредственно не связанным с добычей полезных ископаемых Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде : Общая сумма прямых расходов, произведенных в налоговом периоде

Налоговым периодом по НДПИ является месяц (ст. 341 НК РФ). Поэтому при определении расчетной стоимости учитывайте только те косвенные и внереализационные расходы, которые были понесены в отчетном месяце. Например, если добыча полезного ископаемого носит сезонный характер, то в тех периодах, когда добыча не велась, косвенные расходы у организации все равно могут возникать. Однако включать их в расчетную стоимость полезного ископаемого за тот месяц, в котором добыча возобновилась, не нужно. Это следует из положений пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ и разъяснений, которые содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13708.

Пример распределения косвенных расходов между несколькими видами полезных ископаемых при определении их расчетной стоимости

ООО «Альфа» занимается добычей известнякового камня и глины на основании лицензий. Кроме того, организация занимается производством цемента.

В августе «Альфа» добыла 83 000 тонн известнякового камня и 59 000 тонн глины.

В августе операций по реализации добытых полезных ископаемых не было. Все количество добытого известняка и глины было направлено на производства цемента.

По данным налогового учета за август:

  • прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины, составили 1 836 900 руб.;
  • прямые расходы по производству цемента составили 5 836 900 руб.
  • косвенные расходы составили 2 314 800 руб.

Остаток незавершенного производства по добыче полезных ископаемых на начало и конец налогового периода у организации отсутствует.

Общая сумма прямых расходов составила 7 673 800 руб. (1 836 900 руб. + 5 836 900 руб.).

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность по добыче известняка и глины, равна 554 100 руб. (1 836 900 руб. ? 2 314 800 руб. : 7 673 800 руб.).

Общее количество добытых полезных ископаемых в августе составляет 142 000 тонн (83 000 т + 59 000 т).

Следовательно, сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу известняка, равна 323 875 руб. (83 000 т ? 554 100 руб. : 142 000 т)

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу глины, составила 230 225 руб. (59 000 т ? 554 100 руб. : 142 000 т).

Общую сумму расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых, нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве:

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого за месяц = Общая сумма прямых и косвенных расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых за месяц Количество добытого полезного ископаемого за месяц
Общее количество добытых полезных ископаемых за месяц

 Расходы, указанные в статьях 266, 267 и 270 Налогового кодекса РФ, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитывайте.

Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пунктами 9.1–9.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197, и подтверждается письмами Минфина России от 8 июня 2007 г. № 03-06-06-01/25, от 23 января 2006 г. № 03-07-01-04/2.

Ситуация: нужно ли при определении НДПИ включать в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ, уплаченные за предыдущий налоговый период

Да, нужно.

Расчетный способ определения стоимости полезного ископаемого применяется, если у организации не было операций по реализации полезного ископаемого в месяце, за который рассчитывается НДПИ (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ). При таком способе стоимость полезного ископаемого складывается из расходов, связанных с добычей этого полезного ископаемого. При этом учесть нужно только те расходы, которые:

  • прямо поименованы в пункте 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ;
  • связаны с добычей полезного ископаемого.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Прочие расходы, связанные с добычей полезного ископаемого, включаются в его расчетную стоимость (подп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом в состав прочих расходов входят суммы начисленных налогов, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Никаких исключений в отношении НДПИ статья 270 Налогового кодекса РФ не содержит. Следовательно, суммы этого налога признаются прочими расходами и увеличивают расчетную стоимость полезного ископаемого.

Такой вывод подтверждается определением Конституционного суда РФ от 1 декабря 2009 г. № 1484-О-О и письмами Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-06-06-01/1, от 13 ноября 2010 г. № 03-06-06-01/17 и от 23 июля 2009 г. № 03-06-05-01/49. По мнению финансового ведомства, в расчетной стоимости полезного ископаемого нужно учитывать сумму НДПИ за предыдущий налоговый период. Например, при определении расчетной стоимости полезного ископаемого, добытого в октябре, – сумму НДПИ, исчисленную и уплаченную за сентябрь.

Однако в письме Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-06-05-01/84 отражена другая точка зрения. В нем говорится, что правовой механизм для учета сумм НДПИ в составе расходов при исчислении налоговой базы текущего налогового периода главой 26 Налогового кодекса РФ не определен. Поэтому у организации есть основания для применения норм пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков. В рассматриваемой ситуации толкование неясностей в пользу организации означает, что она вправе самостоятельно принять решение, включать в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ, уплаченные за предыдущий налоговый период, или нет.

Письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-06-05-01/84 было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 августа 2010 г. № ШС-37-3/9330. Причем в сопроводительном письме ФНС России рекомендовала инспекциям ориентироваться на сложившуюся арбитражную практику.

В постановлении от 8 декабря 2009 г. № 11715/09 Президиум ВАС РФ признал, что налогообложение денежных сумм, перечисляемых в бюджет в виде налогов, не имеет экономического основания и противоречит основам налогового законодательства. Поэтому требования о включении сумм НДПИ, уплаченных за предыдущий налоговый период, в налоговую базу текущего налогового периода неправомерны.

До выхода постановления Президиума ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № 11715/09 арбитражная практика по данной проблеме была неоднородной. Некоторые суды подтверждали правомерность включения в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ за предыдущий налоговый период (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 мая 2009 г. № Ф04-2805/2009(6110-А03-6), от 26 марта 2009 г. № Ф04-1723/2009(3050-А03-31), Центрального округа от 16 сентября 2008 г. № А14-1375/2008/57/28, от 4 июля 2008 г. № А14-15029-2007/773/28, Северо-Западного округа от 30 апреля 2009 г. № А26-2581/2008).

Но были судебные решения, в которых говорилось, что сумма НДПИ не является расходом на добычу полезного ископаемого и не может быть включена в его расчетную стоимость (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № КА-А40/3724-09).

С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № 11715/09 можно было ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемому вопросу станет единообразной. Однако некоторые суды по-прежнему признавали правомерным включение НДПИ в состав расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 января 2011 г. № А03-5096/2010). В связи с этим в постановлении от 8 ноября 2011 г. № 5292/11 Президиум ВАС РФ подтвердил свою первоначальную позицию и указал, что судебные акты по делам со схожими обстоятельствами, основанные на ином толковании налогового законодательства, могут быть пересмотрены (п. 5 ч. 3 статьи 311 АПК РФ).

Поэтому при возникновении споров с проверяющими у организаций, которые не включают суммы НДПИ в расчетную стоимость полезного ископаемого, есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

Ситуация: можно ли при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого оценивать расходы на его добычу по данным раздельного учета (в разрезе каждого вида полезного ископаемого)

Нет, нельзя.

Расчетную стоимость добытого полезного ископаемого определяйте по следующей формуле:

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого за месяц = Общая сумма прямых и косвенных расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых за месяц Количество добытого полезного ископаемого за месяц
Общее количество добытых полезных ископаемых за месяц

Это следует из положений абзаца 12 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ. Такой же алгоритм расчета используется для заполнения раздела 6 декларации по НДПИ (пункты 9.1–9.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197). Другие правила определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (в т. ч. на основе данных раздельного учета) налоговым законодательством не предусмотрены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13708.

Главбух советует: если организация готова отстаивать свою позицию в суде, она может определять расчетную стоимость добытого полезного ископаемого на основе данных раздельного учета расходов. Защитить правомерность такого подхода помогут следующие аргументы

Положения пункта 4 ст. 338, пункта 2 ст. 343, абзаца 2 пункта 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ не запрещают организациям вести раздельный учет расходов на добычу полезных ископаемых в зависимости от их вида, способа определения налоговой базы (по стоимости или по количеству в натуральном выражении), порядка оценки стоимости (исходя из сложившихся цен реализации или из расчетной стоимости). При наличии такого учета в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого можно включать только те расходы (как прямые, так и косвенные), которые непосредственно связаны с его добычей.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 29 января 2013 г. № 11498/12, определения ВАС РФ от 28 июля 2011 г. № ВАС-9686/11, от 12 августа 2009 г. № ВАС-9825/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 июня 2012 г. № А33-18925/2010, от 27 февраля 2007 г. № А33-12597/06-Ф02-640/07, Дальневосточного округа от 23 марта 2011 г. № А51-14102/2008, Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2009 г. № А81-2938/2008).

Минфин России признает обоснованность выводов, сделанных судами, но считает, что на практике определять расчетную стоимость полезных ископаемых по данным раздельного учета расходов можно будет только после внесения изменений в налоговое законодательство (письмо от 27 сентября 2013 г. № 03-06-05-01/40139). Однако представители налоговой службы допускают использование данных раздельного учета при составлении раздела 6 декларации по НДПИ. Даже несмотря на то, что такой способ не соответствует официальным правилам его заполнения (письмо ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22632).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка