Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июля 2015 73 просмотра

Приказом ФНС России от 14.05.2015 №ММБ-7-З/1197@ утверждена новая налоговая декларация по НДПИ и порядок ее заполнения.Подскажите пожалуйста в каком разделе декларации заполняется расчет НДПИ (уголь за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого). Налоговый вычет не применяется, льгот нет. Если можно пришлите образец заполнения по углю.

Пока официальных разъяснений об этом не было.
Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр отражаются в декларации по разделу 7.
В подразделе 7.1 "Данные о количестве добытого полезного ископаемого по участку недр" налогоплательщик отражает количество добытого угля отдельно по каждому виду угля, согласно Приложению № 2 к настоящему Порядку.

В графе 1 указывается код вида добытого полезного ископаемого «01350» – уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого В графе 2 указывается код основания налогообложения добытого угля по налоговой ставке, установленной статьей 342 Кодекса, согласно Приложению № 3 к настоящему Порядку, то есть в Вашем случае код 6101 без учета налогового вычета

В графе 3 указывается количество добытого угля, подлежащего налогообложению по налоговой ставке, установленной статьей 342 НК, по соответствующему основанию.

Количество добытого угля определяется с точностью до третьего знака после запятой.

Подраздел 7.2 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по участку недр» заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому участку недр.
Для заполнения рекомендуем Вам воспользоваться инструкцией, утвержденной приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.


Обоснование

Из рекомендации Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет = Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) ? Налоговая ставка


Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.


Расчет НДПИ при добыче угля

При добыче угля порядок расчета НДПИ зависит от того, использует ли организация налоговый вычет, предусмотренный статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, или нет.

Вычет представляет собой сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом конкретном участке недр. Для целей налогообложения эту сумму организация вправе учитывать одним из двух способов:

  • либо на общих основаниях включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • либо ежемесячно исключать из суммы начисленного НДПИ в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса РФ.

Один из этих способов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом менять выбранный вариант можно не чаще одного раза в пять лет.

Это следует из положений пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация не использует налоговый вычет, сумму НДПИ рассчитывайте по общим правилам (п. 2, 4 ст. 343 НК РФ).

Если организация использует вычет, то при расчете НДПИ придерживайтесь следующего алгоритма.

1. Определите величину расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на соответствующем участке недр. Виды расходов, которые можно учитывать при расчете налогового вычета, перечислены в пункте 5 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ, а их конкретный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455. Исходя из этого перечня организация должна самостоятельно определить состав расходов, которые будут формировать налоговый вычет, и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом состав расходов, зафиксированный в учетной политике, может включать в себя как все виды расходов, предусмотренные перечнем, так и их часть по усмотрению организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/46819, от 2 августа 2011 г. № 03-06-06-01/18 и в письме ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6393 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

2. Рассчитайте сумму НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле:

Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета = Количество угля, добытого на соответствующем участке недр ? Ставка НДПИ по соответствующему виду угля ? Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы)

 Если добыча угля осуществляется на нескольких участках, НДПИ нужно рассчитать по каждому из них отдельно (п. 4 ст. 343 НК РФ).

3. Рассчитайте предельную сумму налогового вычета. Эта сумма определяется по формуле:

Предельная сумма вычета по НДПИ при добыче угля = Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета ? Коэффициент Кт по соответствующему участку недр (Км + Кс), но не более 0,3

 Величина коэффициента Кт равна сумме коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс). Значения коэффициентов Км и Кс определяются в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462. Значение Кт по каждому участку недр нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом его размер не может превышать 0,3. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие категорию угольной шахты по степени метанообильности и склонности к самовозгоранию, выписку из учетной политики, а также выписку из проектно-технической документации по разработке месторождения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента их утверждения (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462).

4. Сравните сумму фактических расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, с предельной суммой вычета. Из суммы НДПИ за текущий месяц можно исключить меньшую из этих величин.

Если фактические расходы на обеспечение безопасных условий и охрану труда превышают предельную величину налогового вычета за текущий месяц, разницу можно включить в состав налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Но при условии, что общая сумма таких расходов (с учетом остатка) в соответствующем месяце не будет превышать предельную сумму вычета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ. Если по истечении 36 месяцев при расчете НДПИ будет учтена не вся сумма названных затрат, остаток можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то независимо от использования налогового вычета, предусмотренного статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, ставку НДПИ по углю нужно умножить на коэффициент Ктд. Он характеризует территорию добычи полезного ископаемого. Это следует из пункта 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДПИ при добыче угля

С января 2013 года на основании лицензии ООО «Альфа» занимается разработкой месторождения бурого угля. Добыча угля ведется на одном участке недр. «Альфа» не является ни участником регионального инвестиционного проекта, ни резидентом территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения:

  • величина коэффициента Кт для участка добычи угля составляет 0,2;
  • количество добытого полезного ископаемого «Альфа» определяет прямым методом;
  • организация использует налоговый вычет по НДПИ.

В феврале 2015 года «Альфа» добыла 20 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9 тонн, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.

Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 руб./1 т. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче бурого угля составляют:

  • на I квартал 2013 года – 0,960;
  • на II квартал 2013 года – 1,043;
  • на III квартал 2013 года – 1,012;
  • на IV квартал 2013 года – 1,000;
  • на I квартал 2014 года – 0,959;
  • на II квартал 2014 года – 1,059;
  • на III квартал 2014 года – 1,018;
  • на IV квартал 2014 года – 1,004;
  • на I квартал 2015 года – 1,000 (условное значение).

Сумма НДПИ за февраль 2015 года (без налогового вычета) равна 231 291 руб. ((20 000 т – 9 т) ? 11 руб./т. ? 0,960 ? 1,043 ? 1,012 ? 1 ? 0,959 ? 1,059 ? 1,018 ? 1,004 ? 1).

В феврале фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 55 000 руб.

Предельная сумма вычета по НДПИ за февраль равна:
231 291 руб. ? 0,2 = 46 258 руб.

Превышение фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предельной суммой вычета составляет 8742 руб. (55 000 руб. – 46 258 руб.). Сумму НДПИ за февраль эта величина не уменьшает. Сложившееся превышение «Альфа» может учесть в течение следующих 36 месяцев начиная с марта.

Сумму НДПИ за февраль с учетом налогового вычета бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
231 291 руб. – 46 258 руб. = 185 033 руб.

В марте «Альфа» добыла 23 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9,5 тонны, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.

Сумма НДПИ за март (без налогового вычета) равна 265 995 руб. ((23 000 т – 9,5 т) ? 11 руб./т. ? 0,960 ? 1,043 ? 1,012 ? 1 ? 0,959 ? 1,059 ? 1,018 ? 1,004 ? 1 ).

В марте фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 44 000 руб.

Предельная сумма вычета по НДПИ за март равна:
265 995 руб. ? 0,2 = 53 199 руб.

Предельная сумма вычета превышает сумму фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда. Разница составляет 9199 руб. (53 199 руб. – 44 000 руб.). Поэтому бухгалтер «Альфы» уменьшил сумму НДПИ за март на величину фактических расходов, понесенных в марте, и на сумму расходов, которые не были учтены при расчете НДПИ за февраль. Общая сумма вычета по НДПИ в марте составила:
44 000 руб. + 8742 руб. = 52 742 руб.

Сумма НДПИ за март с учетом налогового вычета равна:
265 995 руб. – 52 742 руб. = 213 253 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка