Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 июля 2015 164 просмотра

Наше ООО совмещает 2 нал режима ЕНВД (услуги СТО) и ОСНО (продажа з/ч). Мы приобрели у спецрежимника з/ч, оприходовали их, часть потратили, а остальную часть хотим вернуть. Значит мы должны оформить обратную реализацию по цене приобретения. Но тогда у нас возникнет НДС к уплате. Подскажите есть какой-нибудь выход из этой ситуации, т.е. чтобы поставщику-спецрежимнику вернуть часть ненужного товара по цене прихода, а НДС с этого возврата не платить. Запчасти были использованы в рамках деятельности на ЕНВД и продажа остатков не планировалась. товар был принят на учет, но сказать однозначно что он 100%-но пошел бы в расход на деятельность по ЕНВД я не могу, может быть часть из этого товара и продалась бы в розницу (ОСНО), а может и нет, что более вероятно. В таком случае я все-таки обязана выставить счет-фактуру на сумму, равную закупу плюс НДС сверху или нет?

Выхода из этой ситуации - чтобы поставщику-спецрежимнику вернуть часть ненужного товара по цене прихода, а НДС с этого возврата не платить, не существует.

Т.е. в таком случае вы все-таки обязаны выставить счет-фактуру на сумму, равную закупке плюс НДС сверху (п. 1 ст. 168 НК РФ). Так как при этом расчетную ставку налога не используйте, так как перечень случаев ее применения закрытый (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Т.е. цена реализации в данном случае будет соответствовать цене, по которой продавец на упрощенке продал товар. Тот факт, что счета-фактуры изначально не было, значения не имеет. Это следует из пункта 1 статьи 146, пунктов 1 и 3 статьи 168, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «а» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Можно, конечно по согласованию с поставщиком, - определить цену сделки при возврате с учетом суммы НДС. Т.е. например, организация приобрела товар по цене 10 000 руб., тогда при возврате товара установите его стоимость 8475 руб. и предъявите к этой цене НДС в сумме 1525 руб. В таком случае организация с убытком для себя сможет вернуть товар неплательщику НДС. Соответственно, и снизить НДС к уплате.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации
<…>

Помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением (ст. 421 ГК РФ). Например, торговая организация может вернуть товары продавцу в связи с отсутствием на них покупательского спроса или в связи с истечением срока годности реализации, установленного договором. При возврате товара право собственности на товар переходит к покупателю – бывшему поставщику (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Бухучет

При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).

Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте счет 90 «Продажи» (Инструкция к плану счетов). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме № ТОРГ-12);

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.

Документальное оформление

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как организации на ОСНО оформить возврат качественного товара, приобретенного через подотчетное лицо в розницу. Продавец согласен принять назад товар и вернуть деньги

Оформите возврат товара как реализацию.

В данном случае подотчетное лицо приобрело товар по договору розничной купли-продажи от своего имени, договор поставки между организацией и продавцом не заключался (п. 1 ст. 492, ст. 493 ГК РФ). Дальнейшие отношения между продавцом товара и организацией следует рассматривать как совершение отдельной сделки (поставки), не связанной с приобретением товара через подотчетное лицо (ст. 506 ГК РФ).

Для оформления продажи (отпуска) товара сторонней организации составьте товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12).

На стоимость возвращаемого товара необходимо выставить счет-фактуру и начислить НДС с выручки от реализации. Сделайте это даже в случае, если поставщик не предъявлял входного НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму НДС в счете-фактуре укажите дополнительно к цене товара (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом расчетную ставку налога не используйте, так как перечень случаев ее применения закрытый (п. 4 ст. 164 НК РФ). Общая сумма реализации при таком возврате будет больше первоначальной стоимости товара, приобретенного у неплательщика НДС, на сумму предъявленного налога. Таким образом, бывший поставщик должен возместить не только первоначально уплаченную сумму за возвращаемый товар, но и НДС. Если бывший поставщик не согласен с такими условиями, определите цену сделки с учетом суммы НДС. Например, организация приобрела товар по цене 10 000 руб., тогда при возврате товара установите его стоимость 8475 руб. и предъявите к этой цене НДС в сумме 1525 руб. В таком случае организация с убытком для себя сможет вернуть товар неплательщику НДС.

При возврате товара бывший поставщик может рассчитаться наличными деньгами, тогда выдайте ему чек ККТ (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

ОСНО

Возврат товаров, перешедших в собственность покупателя, приводит к появлению выручки от реализации. Поэтому у организации появляется налогооблагаемый доход (ст. 249 НК РФ). Этот доход можно уменьшить на стоимость возвращаемых товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товаров поставщику по инициативе организации

В апреле ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце «Гермес» выполнил свои обязательства, а «Альфа» оприходовала поставленные товары.

Договором предусмотрено, что по истечении двух месяцев с момента поставки покупатель может вернуть продавцу нереализованный товар в связи с отсутствием спроса на него.

Через два месяца после получения товара у «Альфы» остался нереализованный товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.), который решили вернуть поставщику.

«Альфа» является плательщиком НДС, доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяет методом начисления.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам.

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от возврата товара «Гермесу»;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов выручку в размере 50 000 руб., в состав расходов – стоимость возвращенных товаров в сумме 50 000 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль по данной операции равна нулю.

После того как товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При возврате товаров покупатель на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру и начислить НДС с выручки от реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280, от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08.

Ситуация: должен ли покупатель на ОСНО начислять НДС при возврате качественных товаров, которые он принял на учет, если продавец на упрощенке и счет-фактуру не выставлял. Товары возвращены по инициативе организации

Да, должен.

Если покупатель возвращает качественный товар, значит, этот товар уже принят на учет и потому при возврате происходит его реализация. В этом случае покупатель должен выписать счет-фактуру с предъявленной суммой НДС дополнительно к цене реализации.

Например, если вы купили товар за 10 000 руб. у неплательщика НДС, то при возврате нужно выставить счет и счет-фактуру на эту же сумму плюс НДС 10 или 18 процентов (1000 или 1800 руб.). В итоге продавец должен будет вернуть 11 000 или 11 800 руб. с учетом НДС в зависимости от ставки налога.

Цена реализации в данном случае будет соответствовать цене, по которой продавец на упрощенке продал товар. Тот факт, что счета-фактуры изначально не было, значения не имеет.

Это следует из пункта 1 статьи 146, пунктов 1 и 3 статьи 168, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «а» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет специальный налоговый режим
<…>

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно. Расходы, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, нужно распределить между ними (п. 9 ст. 274 НК РФ).

При получении товаров, предназначенных для перепродажи, у организации возникают прямые и косвенные расходы.

К косвенным расходам по торговой деятельности относятся все остальные затраты организации, кроме внереализационных (например, зарплата административно-управленческого персонала, плата за аренду, посреднические вознаграждения, не включенные в стоимость товаров, и т. п.). Косвенные расходы следует распределить между видами деятельности пропорционально доходам от каждого из них (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

К прямым расходам по торговой деятельности относятся:

  • стоимость приобретения товаров (она может либо включать, либо не включать в себя дополнительные расходы, связанные с получением товаров);
  • расходы на доставку товаров до склада организации-покупателя (если такие расходы не включены в стоимость товаров).

Расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации-покупателя, тоже придется распределять. Такая необходимость возникнет, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения эти расходы не включаются в стоимость приобретенных товаров. Такой вывод следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ.

При оприходовании товаров организация должна определить, в каком виде деятельности они будут использованы. От этого зависит возможность применения вычета по НДС и порядок налогового учета расходов на приобретение товаров.

Товары, предназначенные для использования в деятельности на общей системе налогообложения, учитывайте отдельно от товаров, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на доставку только тех товаров, которые предназначены для использования в деятельности на общей системе налогообложения. Расходы на доставку товаров, которые будут использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Входной НДС (как по приобретенным товарам, так и по расходам на доставку):

  • примите к вычету – в части, относящейся к товарам (расходам на доставку товаров), которые будут использованы в деятельности на общей системе налогообложения (ст. 171 НК РФ);
  • включите в стоимость товаров (в состав расходов на доставку) – в части, относящейся к товарам, которые предназначены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если точное количество товаров, которые будут использованы в разных видах деятельности, заранее неизвестно, то распределять расходы на их доставку организация может самостоятельно в порядке, предусмотренном учетной политикой. Разрабатывая такой порядок, следует учитывать сложившуюся структуру товарооборота (удельный вес выручки, с которой начисляются НДС и налог на прибыль, в общем объеме реализации). Например, если в торговой организации объем розничных операций невелик, то все поступающие товары сначала можно приходовать как предназначенные для реализации оптом (общая система налогообложения) и по мере необходимости переводить их в состав товаров, реализуемых в розницу (ЕНВД).

Если предварительное распределение расходов на доставку товаров не соответствовало характеру их фактического использования, то по окончании месяца суммы транспортных расходов, отнесенных на разные виды деятельности, нужно уточнить.

Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД распределить расходы на доставку разнородных товаров, которые будут использованы в разных видах деятельности. Товары доставлены по одной накладной

Порядок распределения расходов на доставку разнородных товаров налоговым законодательством не урегулирован. Поэтому оптимальный метод организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). В зависимости от специфики деятельности организации и ассортимента полученных товаров расходы на их доставку можно распределить, например, пропорционально их количеству, весу или объему.

Если в одну поставку включено несколько разнородных групп товаров (например, одни измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала сумму транспортных расходов следует распределить между этими группами. Сделать это можно, например, по количеству мест, занятых каждой группой товаров. Есть и другой вариант: привести все единицы измерения к одной, например к килограммам. Второй вариант универсален, но он потребует более сложных расчетов. Внутри одной группы товаров расходы распределите пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.

После того как транспортные расходы распределены между поступившими товарами, их можно распределить между видами деятельности, в которых эти товары будут использованы (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример распределения расходов на доставку товаров между разнородными товарами, приобретенными для использования в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

В ЗАО «Альфа» доставлены два вида товаров: металл листовой (100 листов) и уголок металлический (200 м). Товары доставлены одним транспортным средством. Сумма расходов на доставку составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении оптовых операций организация применяет общую систему налогообложения. Деятельность по продаже товаров в розницу переведена на ЕНВД.

Для реализации в розницу предназначены 10 листов металла и 20 метров уголка. Остальные товары приобретены для оптовой реализации.

Для распределения транспортных расходов бухгалтер «Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг ? 100 листов + 15 кг ? 200 м = 9000 кг.

Сумму транспортных расходов бухгалтер распределил следующим образом.

Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
(8260 руб. – 1260 руб.) : 9000 кг ? 6000 кг = 4667 руб.

Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
(8260 руб. – 1260 руб.) : 9000 кг ? 3000 кг = 2333 руб.

К расходам на доставку товаров, предназначенных для реализации оптом, бухгалтер «Альфы» отнес:

– транспортные расходы по доставке листового металла:
4667 руб. : 100 листов ? (100 листов – 10 листов) = 4200 руб.;

– транспортные расходы по доставке уголка металлического:
2333 руб. : 200 м ? (200 м – 20 м) = 2100 руб.

Сумма «входного» НДС по товарам, предназначенным для оптовой реализации, составляет:
1260 руб. : (8260 руб. – 1260 руб.) ? (4200 руб. + 2100 руб.) = 1134 руб.

При наличии счета-фактуры поставщика эту сумму бухгалтер «Альфы» вправе предъявить к вычету.

Сумма транспортных расходов и «входного» НДС по товарам, предназначенным для реализации в розницу, на расчет налогов не влияют.

Ситуация: как распределить расходы на доставку товаров, купленных для использования в деятельности на ОСНО, но фактически использованных в деятельности на ЕНВД. Организация не включает расходы на доставку в стоимость товаров

Распределите транспортные расходы в следующем порядке.

1. Определите средний процент транспортных расходов за месяц:

Средний процент транспортных расходов = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные за месяц ? 100%
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость товаров, переданных в деятельность, переведенную на ЕНВД + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца


2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца:

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Средний процент транспортных расходов ? Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца


3. Определите сумму транспортных расходов по товарам, переданным из деятельности на общей системе налогообложения в деятельность, переведенную на ЕНВД, на конец месяца:

Транспортные расходы по товарам, переданным в деятельность, переведенную на ЕНВД = Средний процент транспортных расходов ? Стоимость товаров, переданных в деятельность, переведенную на ЕНВД


4. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном месяце:

Транспортные расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном месяце = Транспортные расходы, не признанные в предыдущем месяце + Транспортные расходы, осуществленные в отчетном месяце Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец отчетного месяца + Транспортные расходы по товарам, переданным в деятельность, переведенную на ЕНВД


Такой порядок распределения расходов на доставку товаров не противоречит положениям статьи 320 Налогового кодекса РФ. Тем не менее организациям, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, следует закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

НДС, который можно принять к вычету по распределяемым расходам на доставку, определите по методике, установленной в пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с приобретением товаров. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Приобретенные товары используются в разных видах деятельности

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено:
– доходы и расходы определяются методом начислений;
– налог на прибыль начисляется ежеквартально исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
– стоимость товаров формируется без учета расходов, связанных с их приобретением;
– расходы, связанные с доставкой товаров, распределяются между видами деятельности и остатками по среднему проценту ежемесячно;
– налоговый учет ведется на основании регистров бухучета.

Учетной политикой для целей бухучета установлено:
– раздельный учет операций обеспечивается введением дополнительных субсчетов;
– стоимость товаров формируется без учета расходов, связанных с их приобретением;
– расходы, связанные с доставкой товаров, распределяются по среднему проценту ежемесячно;
– учет товаров ведется по стоимости приобретения (договорным ценам).

Для отражения товаров в оптовой и розничной торговле к счету 41 «Товары» открыты дополнительные субсчета:
– 41 субсчет «Товары на складах» – для отражения товаров, предназначенных для продажи оптом;
– 41 субсчет «Товары в розничной торговле» – для отражения товаров, предназначенных для продажи в розницу.

Для организации раздельного учета расходов на продажу по оптовой и розничной торговле к счету 44 «Расходы на продажу» открыты дополнительные субсчета:
– 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»;
– 44 субсчет «Расходы на продажу товаров в розничной торговле»;
– 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению между двумя видами деятельности».

Для организации раздельного учета выручки к счету 90 открыты дополнительные субсчета:
– 90-1 субсчет «Доходы от оптовой торговли»;
– 90-1 субсчет «Доходы от розничной торговли»;
– 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле»;
– 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле».

Для организации раздельного учета «входного» НДС к счету 19 открыты дополнительные субсчета:
– 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»;
– 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС».

На 1 февраля в учете «Гермеса» отражены остатки на счетах:
– 41 субсчет «Товары на складах» – 190 000 руб.;
– 41 субсчет «Товары в розничной торговле» – 70 000 руб.;
– 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле» – 7800 руб.

В феврале «Гермес» приобрел для перепродажи товары на сумму 2 065 000 руб. (в т. ч. НДС – 315 000 руб.). На склад организации товары были доставлены специализированной транспортной компанией. Сумма расходов на доставку товаров составила 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.). Все товары были приняты к учету как предназначенные для реализации в оптовой торговле. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 60
– 1 750 000 руб. (2 065 00 руб. – 315 000 руб.) – оприходованы товары, предназначенные для оптовой реализации;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 60
– 315 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 315 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле» Кредит 60
– 65 000 руб. (76 700 руб. – 11 700 руб.) – отражены расходы по доставке товаров;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 60
– 11 700 руб. – выделен НДС со стоимости транспортных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 11 700 руб. – принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг.

В феврале часть товаров была передана для реализации в розницу. Себестоимость этой части товаров составила 380 000 руб.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Товары на складах»
– 380 000 руб. – отражена передача товаров для розничной реализации (без НДС);

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (380 000 руб. ? 18%) – восстановлен НДС по товарам, переданным в деятельность на ЕНВД;

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 68 400 руб. – отражен НДС, подлежащий включению в стоимость товаров, реализованных в розницу;

Дебет 41 «Товары в розничной торговле» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»
– 68 400 руб. – учтен НДС в стоимости товаров, реализованных в розницу.

Доходы, полученные «Гермесом» в феврале, составили:
– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб. (НДС с выручки составил 342 000 руб.);
– по розничной торговле – 700 000 руб.

Себестоимость товаров, реализованных в феврале, равна:
– в оптовой торговле – 1 450 000 руб.;
– в розничной торговле – 470 000 руб.

Оптовая реализация товаров была отражена следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Доходы по оптовой торговле»
– 2 242 000 руб. (1 900 000 руб. + 342 000 руб.) – отражена задолженность оптовых покупателей за товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 342 000 руб. – начислен НДС по оптовой реализации товаров;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 1 450 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных оптом.

Розничная реализация товаров была отражена следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 90-1 субсчет «Доходы по розничной торговле»
– 700 000 руб. – поступила выручка от розницы;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»
– 470 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных в розницу.

По состоянию на 1 марта в учете «Гермеса» отражены остатки:
– по счету 41 субсчет «Товары на складах» – 110 000 руб. (190 000 руб. + 1 750 000 руб. – 1 450 00 руб. – 380 000 руб.);
– по счету 41 субсчет «Товары в розничной торговле» – 48 400 руб. (70 000 руб. + 380 000 руб. + 68 400 руб. – 470 000 руб.).

Средний процент транспортных расходов составил:
(7800 руб. + 65 000 руб.) : (1 450 000 руб. + 380 000 руб. + 110 000 руб.) ? 100% = 3,753%.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров в деятельности на общей системе налогообложения на конец месяца, равна:
110 000 руб. ? 3,753% = 4128 руб.

Эта сумма будет перенесена в качестве прямых транспортных расходов на следующий месяц.

Сумма транспортных расходов по товарам, переданным в деятельность организации на ЕНВД, составляет:
380 000 руб. ? 3,753% = 14 261 руб.

Эта сумма при расчете налога на прибыль не учитывается.

Сумма транспортных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в феврале:
(7800 руб. + 65 000 руб.) – 4128 руб. – 14 261 руб. = 54 411 руб.

Сумма транспортных расходов, отнесенная к деятельности на ЕНВД, увеличивается на сумму НДС:
14 261 руб. + 14 261 руб. ? 18% = 16 828 руб.

Результаты перераспределения расходов отражены в бухучете следующим образом:

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле» Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
– 14 261 руб. – отражена часть транспортных расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле» Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
– 54 411 руб. – учтены в составе расходов за отчетный месяц затраты на транспортировку;

Дебет 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2567 руб. – восстановлен из бюджета НДС по транспортным услугам, относящимся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС» Кредит 19 субсчет «Операции, облагаемые НДС»
– 2567 руб. – отражен НДС, подлежащий включению в стоимость транспортных услуг;

Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле» Кредит 19 субсчет «Операции, не облагаемые НДС»
– 2567 руб. – учтен НДС в стоимости транспортных услуг.

Сумму транспортных расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, бухгалтер «Гермеса» распределил между:
– остатком нереализованных товаров;
– расходами за отчетный период.

Средний процент транспортных расходов составил:
(16 828 руб.) : (470 000 руб. + 48 400 руб.) ? 100% = 3,246%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку не реализованных товаров в деятельности на ЕНВД, на 1 марта равна:
48 400 руб. ? 3,246% = 1571 руб.

Эта сумма будет перенесена в качестве прямых транспортных расходов на следующий месяц.

Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах для целей бухучета в текущем месяце:
16 828 руб. – 1571 руб. = 15 257 руб.

Результаты произведенного расчета были отражены в бухучете следующим образом:

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле» Кредит 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
– 15 257 руб. – учтены в составе расходов за отчетный месяц затраты на транспортировку.

В результате на 1 марта в учете сформированы следующие остатки расходов на продажу:
– счет 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле» – 4128 руб.;
– счет 44 субсчет «Расходы на продажу товаров в розничной торговле» – 1571 руб.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» включил:
– в состав доходов от реализации (оптовая торговля) – 1 900 000 руб.;
– в состав расходов, связанных с оптовой реализацией покупных товаров, – 1 504 411 руб. (1 450 000 руб. + 54 411 руб.).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка