Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Три опасных показателя в декларации по прибыли

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
9 июля 2015 368 просмотров

(ОСНО, НДС) Мы выписываем сотрудникам газеты городских изданий. Оплату производим как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Как отражать такие операции в учете? Надо ли облагать такие операции налогами и страховыми взносами?

Отвечает Мария Мачайкина, эксперт
Если тематика газет к сфере работы организации не относится, затраты на подписку при налогообложении прибыли не учитывайте. Принять входной НДС к вычету в таком случае Вы также не сможете.

В бухгалтерском учете при оформлении подписки на имя организации и оплате ее за безналичный расчет сделайте проводки:

На дату перечисления аванса:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – перечислен аванс за подписку на газету.

При получении газет:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством» – оприходованы поступившие экземпляры газет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством» – отражен входной НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10 – списаны газеты, переданные сотрудникам (на основании реестра);

Дебет 91-2 Кредит 19 – списан входной НДС.

При оформлении подписки на имя сотрудника и оплате ее наличными деньгами через подотчетное лицо в бухучете сделайте проводки:

Дебет 71 Кредит 50 – выданы деньги под отчет сотруднику;

Дебет 60 Кредит 71 – внесена предоплата за подписку;

Дебет 91-2 Кредит 60 – списаны затраты на подписку.

Если подписка на газеты оформляется на домашний адрес сотрудника в его интересах, у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ.

Суммы оплаты сотрудникам подписки на газеты развлекательного характера облагаются страховыми взносами.

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо

<…>

Предоплата поставщику

Если сотрудник только оплатил расходы организации (без получения самого имущества), например, внес предоплату за услуги связи, отразите это так:

Дебет 60 Кредит 71
– внесена предоплата за товары (работы, услуги) через подотчетное лицо.

Пример внесения предоплаты через подотчетное лицо

3 апреля менеджеру ЗАО «Альфа» А.С. Кондратьеву выдано 4000 руб. для внесения предоплаты по корпоративному тарифу за услуги сотовой связи.

5 апреля Кондратьев заплатил деньги сотовому оператору и предоставил авансовый отчет в бухгалтерию. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил отчет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

3 апреля:

Дебет 71 Кредит 50
– 4000 руб. – выданы деньги под отчет Кондратьеву.

5 апреля:

Дебет 60 Кредит 71
– 4000 руб. – внесена предоплата за услуги сотовой связи через подотчетное лицо.

<…>


2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

3. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

<…>

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. За исключением входного налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае входной НДС учитывается при расчете налога на прибыль в составе стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Если выполняются требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, входной НДС можно принять к вычету.

В остальных случаях (если налог нельзя принять к вычету и включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Например, поступайте так при отсутствии счетов-фактур, без которых входной НДС к вычету не принимается (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19
– списан НДС за счет собственных средств организации.

Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Его отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство со списанной суммы НДС.

<…>

4. Из статьи книги «13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков»
1.21. Подписка на периодические издания (газеты, журналы и т. п.)

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой стоимости подписки на периодические издания (газеты, журналы и т. п.) по тематике деятельности организации.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при оплате организацией стоимости подписки на газеты, журналы
1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» 51 Перечислена предоплата стоимости подписки на периодические издания (газеты, журналы и т. п.), которые будут получены в дальнейшем
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу
Бухгалтерские проводки по мере поступления экземпляров издания
1 10 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Оприходованы поступившие экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.)
2 19-3 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Начислен НДС по поступившим экземплярам издания (газетам, журналам и т. п.)
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным экземплярам издания (газетам, журналам и т. п.)
4 20, 26 и др. 10 Экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.) переданы для использования в деятельности организации

<…>

5. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2014
Налоговые последствия для компании при оформлении подписки на печатные издания

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Альмин Рабинович, главный методолог ЗАО «Энерджи Консалтинг», канд. ист. наук

<…>

В налоговых расходах безопасно учитывать стоимость подписки только на профессиональную литературу

Компания не включает в налоговые расходы стоимость подписки на издания, которые не относятся к нормативно-технической и иной литературе, необходимой для осуществления производственных целей (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, затраты на бухгалтерскую, юридическую или отраслевую по своей сфере деятельности периодическую литературу компания вправе учесть при налогообложении прибыли. Если наряду с профессиональными изданиями организация оформила подписку на журналы общего информационного или развлекательного характера, велика вероятность, что их стоимость придется списать за счет чистой прибыли.

Подобный спор рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.01.06 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40). В этом деле угледобывающая компания отнесла к производственным расходам затраты на подписку газет «Наш город», «Аргументы и факты», «Труд», «Шахтер». Суд пришел к выводу, что указанные периодические издания носят общий информационный характер и не влияют на производственную деятельность компании. Следовательно, по мнению суда, инспекторы правомерно доначислили организации налог на прибыль (иную позицию см. во врезке ниже).

Необходимость подписки на профессиональные издания компании целесообразно зафиксировать во внутренних документах. В частности, организации делают следующее:

— издают приказ о необходимости анализа рынка производимой продукции (товаров, работ или услуг) на основании сведений из периодических изданий (с перечнем таких изданий);
— закрепляют в должностных инструкциях работников обязанность использовать при выполнении трудовых обязанностей информацию из периодических изданий (с перечнем таких изданий);
— включают в трудовые и коллективные договоры условие о том, что работодатель обязан обеспечить сотрудников необходимыми периодическими изданиями (с перечнем таких изданий).

В этом случае у компании больше шансов доказать экономическую обоснованность подписки как на профессиональные бухгалтерские и юридические издания, так и на новостные газеты и журналы.

Отметим также, что в налоговые расходы можно включить стоимость нескольких печатных изданий по одной тематике. Главное — доказать, что спорные газеты и журналы компания использует в производственной деятельности (письмо Минфина России от 23.05.05 № 03-03-01-04/1/279).

Стоимость годовой подписки безопаснее учитывать в расходах не единовременно, а по мере получения печатных изданий

Независимо от цены договора компания не вправе амортизировать печатные издания. Такие расходы организация включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанной литературы (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.06 № 07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы» и от 26.12.05 № 03-03-04/1/443, УФНС России по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46419 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением печатной продукции» и от 02.02.05 № 20-12/6550 «Об учете затрат на приобретение технической документации»).

По мнению авторов, такие разъяснения касаются единичных экземпляров книг и журналов. Если компания оформляет годовую (или иную периодическую) подписку, ей безопаснее уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость подписки по мере получения печатных изданий. Ведь по общему правилу налогоплательщик учитывает расходы в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Более того, единовременная оплата годовой подписки является, по сути, предоплатой, которая в соответствии с пунктом 14 статьи 270 НК РФ в налоговых расходах компании, применяющей метод начисления, не учитывается.

Приобретение газет и журналов некоторые суды расценивают как создание комфортных условий труда

Расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06-07.05.98 № Ф04/657-150/А45-98 пришел к выводу, что затраты на подписку на развлекательные газеты и журналы относятся именно к обеспечению комфортных условий труда, так как способствуют снятию психо-эмоционального напряжения работников, осуществляющих круглосуточное дежурство

Но в одном из дел ФАС Московского округа (постановление от 20.01.09 № КА-А40/11945-08) согласился, что компания вправе была единовременно учесть стоимость подписки периодических изданий в налоговых расходах в момент оплаты в качестве расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, указанные затраты организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Для этого, как уже отмечалось выше, необходимо в трудовом или коллективном договоре прописать условие о том, что работодатель обязан обеспечивать работника необходимой профессиональной литературой.

<…>

При оформлении подписки на домашний адрес у бухгалтера дохода в целях исчисления НДФЛ не возникает

Нередко бухгалтер самостоятельно выписывает профессиональную литературу на свой домашний адрес, а компания-работодатель на основании трудового или коллективного договора компенсирует ему понесенные расходы. На практике компании оформляют внутренний приказ об использовании работниками собственного имущества (профессиональной литературы) для осуществления своих трудовых обязанностей (ст. 188 ТК РФ). В этом случае полученная компенсация не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не облагаются НДФЛ и средства, которые сотрудник получает под отчет на покупку профессиональной литературы. Так, в одном из дел подписка на газеты и журналы была оформлена на домашний адрес директора компании. Суд пришел к выводу, что спорные печатные издания работник использует в интересах организации. Следовательно, денежные средства, выданные гендиректору под отчет на указанную подписку, не являются его налогооблагаемым доходом (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.08 № А41-К2-9735/06, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 06.05.08 № КА-А41/3487-08). В другом споре инспекторы посчитали, что оплата подписки является доходом бухгалтера в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Суд с доводами налоговиков не согласился и указал следующее:

«<…> Непокорова Л.Д. является бухгалтером общества, что подтверждается авансовым отчетом <…> согласно которому денежные средства в сумме 4054 руб. 84 коп. выданы в подотчет для оформления подписки на издания «Главный бухгалтер» и «Бухгалтерия в вопросах и ответах». Оплата за подписку на указанные журналы произведена обществом по индексам и тарифам, установленным для юридических лиц, журналы использовались для нужд общества. Исходя из этого, суды пришли к выводу о недоказанности инспекцией того, что сумма 4054 руб. 84 коп. является доходом Непокоровой Л.Д., а также того, что указанные периодические издания выписаны в ее интересах».

В результате суд отметил, что спорные периодические издания компания выписывала в своих интересах, а не в интересах бухгалтера. Соответственно средства на оплату подписки, полученные сотрудницей под отчет, не являются ее доходом, облагаемым НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 26.01.09 № Ф09-10500/08-С3).

Кроме того, организация не начисляет страховые взносы в фонды на сумму компенсации за подписку на профессиональные издания (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС»).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка