Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 июля 2015 36 просмотров

Вопрос:если в одном предприятии учредитель в одном лице,а в другом он же владеет 50% -ми.Между этими предприятиями заключен договор купли-продажи,была отгрузка товара.Нужно ли в ФНС регистрировать этот договор и подавать документы по этой сделки?

 Контролируемыми признаются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами и отвечающие признакам, которые перечислены в статье 105.14 Налогового кодекса РФ. Одним из таких признаков является суммарный годовой доход по сделкам. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать не доход, отраженный в учете каждой из сторон сделки, а сумму цен (совокупную стоимость договоров) по всем сделкам, совершенным за год. Критерии признания сделок контролируемыми Вы можете посмотреть в рекомендации №1.

Ежегодно о совершенных контролируемых сделках организации должны уведомлять налоговые инспекции. В 2015 году информировать инспекции нужно о контролируемых сделках, совершенных в 2014 году. Поэтому, определяя круг сделок, о которых нужно уведомлять налоговую инспекцию по итогам 2014 года, руководствуйтесь перечнем, приведенным в статье 105.14 Налогового кодекса РФ, без каких-либо ограничений.

Если сделка не признается контролируемой (т. е. не подпадает под критерии, определенные в ст. 105.14 НК РФ), уведомлять инспекцию о совершении такой сделки организация не обязана.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Вид сделки Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой1 Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой
Условия сделки Годовая сумма доходов по сделке2
Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами
Сделки между взаимозависимыми лицами
(п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах
(подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы
(подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 100 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций
(подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта (соответствует условиям, перечисленным в п. 1 ст. 25.9 НК РФ) Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам статьи 275.2 Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны (подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) Свыше 60 млн руб.
(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
Все остальные сделки без дополнительных условий Свыше 1 млрд руб.
(подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ и п. 3 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ)
Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков
(подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ)

Сторонами сделки являются лица, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ;
  • не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
  • не имеют убытков, принимаемых для целей налога на прибыль (включая убытки прошлых лет, переносимые на будущее, и убытки, приравненные к внереализационным расходам)
    (подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-01-18/31694)*

1 Сделки, которые не приводят к увеличению или уменьшению налоговой базы по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ или НДПИ, контролируемыми не являются. Положения раздела V.1 Налогового кодекса РФ на такие сделки не распространяются (п. 13 ст. 105.3 НК РФ).

2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:

  • в качестве года принимается один календарный год;
  • в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Доходы, полученные вне сделки, например курсовые разницы, дивиденды, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ;
  • учитываются доходы, которые признаны начиная с 1 января 2014 года.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ, пунктов 5 и 6 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ и писем Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-01-18/349, от 9 июля 2013 г. № 03-01-18/26448, от 17 июля 2013 г. № 03-01-18/28094.

Годовую сумму доходов определяйте путем сложения доходов по всем сделкам с одним лицом за календарный год (п. 9 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-01-18/3-59). Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период (письмо Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-01-18/7-133).

2. Рекомендация: Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения.

Уведомление о контролируемых сделках

Ежегодно о совершенных контролируемых сделках организации (физические лица) должны уведомлять налоговые инспекции. В 2015 году информировать инспекции нужно о контролируемых сделках, совершенных в 2014 году. Поскольку переходный период, предусмотренный пунктом 7 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, закончился, определяя круг сделок, о которых нужно уведомлять налоговую инспекцию по итогам 2014 года, руководствуйтесь перечнем, приведенным в статье 105.14 Налогового кодекса РФ, без каких-либо ограничений. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/7083.

О контролируемых сделках, совершенных в 2014 году, стороны должны уведомить налоговые инспекции не позднее 20 мая 2015 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Ограничение по величине суммарного дохода (80 млн руб.) к сделкам, совершенным в 2014 году, не применяется (п. 7 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ). Поэтому к 20 мая 2015 года бухгалтеры обеих организаций подготовили и сдали в свои налоговые инспекции уведомления о сделке купли-продажи объекта недвижимости. При подготовке документов они руководствовались Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524.

Уведомление о контролируемой сделке должен подавать каждый из ее участников. Если обнаружится, что одна из сторон сделки не подала уведомление, налоговая инспекция направит извещение о совершенных ею сделках в ФНС России и одновременно может сообщить об этом в инспекцию по местонахождению другой стороны сделки. Если выяснится, что и вторая сторона сделки не подала соответствующее уведомление, ее тоже могут привлечь к налоговой ответственности.

Если сделка не признается контролируемой (т. е. не подпадает под критерии, определенные в ст. 105.14 НК РФ), уведомлять инспекцию о совершении такой сделки организация не обязана.

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 6 статьи 105.16, статьи 105.17 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 15 января 2014 г. № 03-01-18/746, от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: В 2015 году налоговики тщательнее ищут контролируемые сделки, которые на первый взгляд таковыми не являются

По общему правилу к контролируемым относятся сделки, которые совершены между взаимозависимыми лицами и сумма доходов по которым за календарный год превысила 1 млрд. руб. (п. 2 ст. 105.1 и ст. 105.14 НК РФ). В отношении конкретных случаев Налоговый кодекс устанавливает определенные критерии для признания сделки контролируемой (читайте также ниже). Практика показывает, что именно такие отдельные случаи вызывают у компаний больше всего вопросов*.

Пороговые значения в переходный период

С момента вступления в силу раздела V.1 НК РФ действовали переходные положения. Так, лимит доходов по сделкам за 2012 год составлял 3 млрд. руб., а за 2013 год — 2 млрд. руб. Кроме того, начиная с 2014 года к контролируемым относятся сделки, одна из сторон которой — резидент особой экономической зоны, при этом налоговый режим зоны предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Налоговики также с большим вниманием изучают договоры за 2014 год с целью проверить, не замаскированы ли дорогие сделки налогоплательщиков с целью ухода от контроля над ценами. Причем успокаивать себя тем, что проверка цен возможна только представителями из ФНС России, не стоит. Так как заподозрить контролируемый характер сделки может обычный инспектор при проведении выездной проверки. А вот уже имеющуюся информацию он может передать вышестоящим коллегам.

Рассмотрим, на что важно обратить внимание бухгалтеру, чтобы не пропустить возникновения «контролируемости» и не опоздать с представлением соответствующих уведомительных бумаг. Кроме того, нужно быть готовым с достоинством пройти проверку контроля цен.

Минфин России разъяснил, какие сделки ниже 1 млрд. руб. все равно относятся к контролируемым

В апреле прошлого года Минфин России выпустил сразу два письма, в которых напомнил, что сделка признается контролируемой, в том числе если одна из сторон договора не является налоговым резидентом РФ. При этом не имеет значения размер доходов, которые получены по такой сделке (письма от 17.04.14 № 03-01-18/17551 и от 17.04.14 № 03-01-РЗ/17521). Аналогичное мнение ведомство высказывало и ранее (письмо Минфина России и от 10.02.14 № 03-01-18/5232).

Также в феврале 2014 года финансисты разъяснили, какие внешнеторговые сделки относятся к контролируемым. В частности, в письме от 10.02.14 № 03-01-18/5229 Минфин России отметил, что сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, если выполняются два условия:

— предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп (п. 5 ст. 105.4 НК РФ). Перечень кодов таких товаров утвержден приказом Минпромторга России от 30.10.12 № 1598;
— сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб.

Позже финансовое ведомство высказало мнение о том, что, если сделка не может быть признана контролируемой по какому-либо одному признаку, это не исключает признания такой сделки контролируемой по иным основаниям (письмо от 12.03.14 № 03-01-РЗ/10727)*.

Сделку можно признать контролируемой, даже если сумма доходов по ней не соответствует пороговому значению

В декабре 2013 года Минфин России выпустил сразу три письма, в которых разъяснил следующее (письма Минфина России от 17.12.13 № 03-01-18/55516, № 03-01-18/55519 и № 03-01-18/55512). По общему правилу сделки признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия (подп. 2 и 3 п. 1 и п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом факт превышения указанного суммового критерия устанавливается по каждой совокупности контролируемых сделок, совершаемых с каждым лицом.

Вместе с тем ведомство отметило, что возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. В частности, это возможно, если в сделке участвует более двух лиц. Либо суд может признать сделку контролируемой, если такая сделка является частью группы однородных сделок, которые компании заключили для того, чтобы каждая из сделок не отвечала бы признакам контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Считать доходы в целях возникновения «контролируемости» нужно по каждой совокупности сделок, совершенных с каждым взаимозависимым лицом

Минфин России в письме от 14.03.12 № 03-01-18/2-31 пришел к выводу, что сумму доходов по сделке для целей признания ее контролируемой необходимо рассчитывать следующим образом. Компания складывает суммы всех полученных доходов по таким сделкам, которые она совершила со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год.

Но через два месяца финансисты дополнили указанные разъяснения письмом от 11.05.12 № 03-01-18/3-59. В нем чиновники пришли к выводу, что факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. Аналогичные выводы финансисты сделали позднее (письма Минфина России от 16.05.13 № 03-01-18/17224, от 05.09.12 № 03-01-18/6-126 и от 28.08.12 № 03-01-18/6-109).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка