Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 июля 2015 161 просмотр

Наша организация "Х " является генподрядчиком, и заключила договор субподряда с организацией "Y". Субподрядчик выполняет работы частично из своих материалов, частично из материалов генподрядчика, при этом собственного транспорта для доставки материалов у органихации "Y"- субподрядчика нет. Была достигнута договоренность что организация "Х"-генподрядчик будет осуществлять доставку материалов своим автотранспортом. При этом все расходы на содержание автотранспорта, а именно: заработная плата водителей, расходы на текущий ремонт, ГСМ (заправка по топливным картам) несет организация "Х"-генподрядчик.Вопрос:1. Как организации "Х" -генподрядчику включить все вышеуказанные расходы, в состав затрат, если по существу она доставляет грузы (материалы) принадлежащие организации "Y"-субподрядчику (он их оплачивает, но для производства работ на объекте по договору междк организацией "Х" и "Y").2. Если заключить договор аренды автотранспорта с экипажем, то как определить размер арендной платы, если ГСМ оплачивает организация "Х"-арендодатель и предварительно она не известна.3. Либо при принятии работ у организации субподрядчика "Y" сумму уменьшить на сумму затрат понесенных на содержание транспорта.

1. Стоимость услуг генподрядчика учитывается субподрядной организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. У генподрядчика формируется выручка. При этом расходы включаются в себестоимость работ. 2. Размер арендной платы определяется сторонами договора. 3. При принятии работ у субподрядчика можно провести взаимозачет с услугами генподрядчика.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в строительстве», №6, июнь 2010
Как произвести расчет по услугам генподряда?

Как правило, услуги генподрядчика, которые он оказывает субподрядчику, оплачиваются отдельно. За что субподрядчик перечисляет плату? Лимитируется ли размер денежных средств за предоставление услуг генподряда? Комментарий Александра Юрьевича Дементьева, генерального директора ООО «Аудит-Эскорт», поможет разобраться.

Условия договора

Рассмотрим практическую ситуацию.

В договоре прописано одной строкой: услуги генподряда – 20 процентов от СМР. Какими документами регулируются отношения сторон? Как правильно заполнить форму № КС-2 (нужно ли отражать услуги генподряда) на выполненные работы? Можно ли в форме № КС-2 данные услуги просто «отминусовать» или генподрядчик предоставляет акт выполненных работ и счет-фактуру на услуги с обязательной расшифровкой? Вправе ли организации оформить взаимозачет на сумму вознаграждения?

Чем руководствоваться?

В пункте 3.11 МДС 81-33.2004 определено, что «... субподрядчик перечисляет за счет накладных расходов плату генподрядчику на покрытие административно-хозяйственных расходов, связанных с обеспечением техдокументацией и координацией работ, приемкой и сдачей работ, материально-техническим снабжением, обеспечением пожарно-сторожевой охраной, временными (нетитульными) зданиями и сооружениями и др.». При этом сумму отчислений субподрядчик относит на статьи накладных расходов, а генподрядчик соответственно уменьшает расходы по аналогичным статьям. Однако следует отметить, что данный документ не является нормативным, поскольку не прошел регистрацию в Минюсте России. Но если не принимать во внимание эти методические указания, то можно использовать ссылку в них на Положение о взаимоотношениях организаций генерального подрядчика с субподрядчиком. Письмом Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92 определено, что данное постановление может применяться по согласованию сторон и в случае, если его положения не противоречат действующему законодательству. Вот насчет последнего, а именно о возможных противоречиях, и стоит поговорить.

Оплачиваемые услуги?

За что субподрядчик перечисляет генподрядчику плату? На покрытие его административно-хозяйственных расходов. Что это за расходы и почему их должен оплачивать субподрядчик?

1. Обеспечение технической документацией. Это прямая обязанность заказчика (генподрядчика перед субподрядчиком) соглас– но статьям 740743 Гражданского кодекса РФ. Заказчик обязан дать подрядчику задание на строительство и обеспечить подрядчику условия для выполнения работ. А как это сделать, не предоставив техдокументацию? Согласитесь, что требование заказчика об оплате подрядчиком задания на строительство, для чего, собственно, и привлекается подрядчик, выглядит абсурдно.

2. Координация работ. Эту функцию генподрядчик выполняет по заданию заказчика, за что получает от него оплату в виде цены генподрядных работ. Цена работ, согласно статье 709 Гражданского кодекса РФ, покрывает все издержки подрядчика. Почему же генподрядчик должен еще раз брать за это оплату от субподрядчика?

3. Приемка и сдача работ. Ну как можно брать деньги за приемку работ? Это обязанность любого заказчика, согласно статье 740 Гражданского кодекса РФ.

4. Материально-техническое снабжение. Если это продажа субподрядчику материалов или предоставление в аренду техники, то здесь возникают признаки договора купли-продажи или услуги по предоставлению имущества в аренду. Необходимо определить, что продается или какое имущество предоставляется, определить цену продажи или аренды и т. д., согласно условиям таких сделок.

5. Обеспечение пожарно-сторожевой охраной. Если генподрядчик сам намерен осуществлять эти услуги – пожалуйста, он вправе это делать с определением существенных условий договора возмездного оказания услуг. А если для этого нанимается охранное агентство, то максимум, что субподрядчик может, – это компенсировать генподрядчику часть таких расходов, как, например, происходит компенсация расходов за электроэнергию.

Выводы очевидны

Думаю, дальше можно не продолжать. Сказанного достаточно, чтобы понять, что в своем изначальном виде, как это замышлялось во времена СССР, с другими законами, с отсутствием множества собственников, услуги генподряда в современных условиях являются пережитком.

Другое дело, если речь идет действительно об услугах, которые генподрядчик оказывал субподрядчику на строительной площадке. К ним можно отнести предоставление в аренду техники и помещений для бытовых и производственных нужд работников субподрядчика, услуги по разгрузке-выгрузке грузов субподрядчика, консультационные услуги, связанные с технологией строительства и т. д. Но это из разряда услуг, которые нужно оформлять в соответствии с порядком, предусмотренным гражданским законодательством, с соблюдением всех существенных условий.

Таким образом, вывод напрашивается один: платить огульно деньги за непонятные услуги – это брать на себя риски споров с налоговыми органами об экономической обоснованности расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли. Как минимум, нужно перечислить те из них, которые оказаны генподрядчиком и приняты субподрядчиком. Лучше с указанием их объема, цены и стоимости. При этом могут потребоваться доказательства. Например, если это работа механизмов, налоговые органы могут запросить копии сменных рапортов о работе машин. Стоимость же этих услуг является договорной, и если организация определила их в 20 процентов от стоимости своих работ, что само по себе, особенно без расшифровки услуг, является экономически не оправданным, это выбор субподрядчика и его риски.

Порядок оформления

Что касается отражения услуг генподряда в форме № КС-2. Сначала нужно ответить на вопрос: для чего оформляется данная форма? Уже не раз отмечалось, что форма № КС-2 не свидетельствует о приемке работ заказчиком, а лишь подтверждает факт их выполнения и определяет сумму очередного промежуточного платежа (аванса). Вот исходя из этих соображений и следует принимать решение о ее заполнении. Лучше решить эту проблему на стадии заключения договора подряда и обозначить решение в самом договоре. Иначе споров будет предостаточно, ведь у каждого свое видение этого вопроса.

По мнению автора, получить акт об оказанных услугах от генподрядчика надо в любом случае. Тогда не нужно их отражать в форме № КС-2. Если планируется взаимозачет (стоимость услуг в счет стоимости работ), необходимо составить соглашение о таком зачете взаимных требований.

Из статьи журнала «Учет в строительстве», №1, январь 2015

Заключение договора с генподрядчиком

<…>

Порядок заключения договоров

Понимание ситуации нужно начинать с того, что существуют два независимых друг от друга договора – заказчика с генподрядчиком (далее – договор 1) и генподрядчика с субподрядчиком (далее – договор 2), общим для которых является лишь объект выполнения работ. Все остальные условия могут быть различными: цена, сроки выполнения работ и т. д.

<…>

Услуги генподряда

В предложенном упрощенном варианте генподрядчик остается без источника финансирования собственных расходов и без прибыли. По старой традиции, заведенной с советских времен, генподрядчик решает получить с субподрядчика так называемый генподрядный процент, или услуги генподряда. Тогда, в советское время, это было оправданно с точки зрения экономики, основанной на наличии единственного собственника – государства. При рыночной экономике в условиях множества собственников со своими коммерческими интересами, а также новых гражданско-правовых отношений, новых стандартов бухгалтерского учета и налогообложения генподрядный процент не имеет экономического обоснования и, соответственно, отражения в бухучете и в налоговых целях. Причина одна: непонятно, за что генподрядчик берет с субподрядчика эти деньги. Обычно генподрядчик приводит две группы аргументов.

Первая группа – генподрядчик:

  • оказывает услуги субподрядчику по содержанию строительной площадки, на которую он допускает субподрядчика для работы;
  • обеспечивает субподрядчика технической документацией;
  • обеспечивает охрану стройплощадки;
  • производит иные действия, связанные с организацией работ на стройплощадке и обеспечением субподрядчика необходимыми условиями для работы.

Вторая группа – генподрядчик:

  • предоставляет субподрядчику в пользование строительные машины и механизмы;
  • компенсирует себе расходы на электроэнергию, воду и иную коммуналку, используемую на стройплощадке;
  • оказывает иные фактические услуги субподрядчику.

Первая группа аргументов не состоятельна, прежде всего, по той причине, что ровно за то же самое генподрядчику платит заказчик в цене договора генподряда. Брать второй раз плату за те же действия у субподрядчика – это неосновательное обогащение. А предоставление условий для работы субподрядчику и обеспечение его техдокументацией – это безвозмездная обязанность генподрядчика, который является заказчиком по отношению к субподрядчику, предусмотренная главой 37Гражданского кодекса РФ.

Вторая группа аргументов требует конкретизации в договоре фактически оказываемых услуг, прежде всего, для субподрядчика. Ведь отнесение стоимости таких услуг в себестоимость выполняемых работ требует от него экономического обоснования расходов, привести которое без конкретизации невозможно. И в этом случае ограничиться понятиями «генподрядный процент» или «услуги генподряда» не получится.

Как же поступить генподрядчику, чтобы оставить у себя часть денег, полученных от заказчика для покрытия собственных расходов? Очень просто: если в цене договора с заказчиком предусмотрены расходы генподрядчика, которые будет нести только он (содержание стройплощадки, охрана и т. д.), то нет никакой необходимости всю сумму передавать субподрядчику. В статье 709 Гражданского кодекса РФ говорится, что цена договора подряда (в нашем случае субподряда) должна покрывать издержки подрядчика (в нашем случае субподрядчика) и предусматривать его вознаграждение. Издержки субподрядчика – это те расходы, которые он реально понесет в процессе выполнения работ. Но не более. Зачем же ему передавать все деньги, полученные от заказчика, включая источник финансирования расходов, которые понесет только сам генподрядчик?

Расчет стоимости

Возвращаемся к нашему примеру. Если генподрядчик планировал получать от субподрядчика 10 процентов от стоимости работ, то, определяя цену работ в договоре субподряда, ее следовало установить в размере 900 руб. Это та договорная цена, которую стороны имели право согласовать в процессе преддоговорной работы. Если бы эту цену было необходимо обосновать сметой, то к договору можно было составить собственную смету на эту сумму или взять за основу смету заказчика, уменьшив в ней все расценки на 10 процентов, либо ввести в ее итог договорный понижающий коэффициент 0,9.

Тем не менее, поскольку генподрядный процент вопреки требованиям законодательства и нормативным актам на практике используется сторонами договоров субподряда очень часто, рассмотрим, как он должен учитываться сторонами в случае его применения.

При предъявлении услуг генподряда у генподрядчика возникает выручка от реализации услуг. В нашем примере 10 процентов от цены договора субподряда – 1000 руб. x 10% = 100 руб. А поскольку генподрядчик является плательщиком НДС, цена этих услуг должна облагаться налогом. Здесь следует обратить внимание на то, что НДС не является составной частью цены работ или услуг, а предъявляется дополнительно к согласованной цене. Всего получается 118 руб., в том числе НДС – 18 руб. Действительно, для субподрядчика, находящегося на «упрощенке», это уже больше 10 процентов, но таковы правила ценообразования и исчисления налога на добавленную стоимость. А если по данному вопросу возникают какие-то разногласия и недопонимания между генподрядчиком и субподядчиком, то все они должны решаться в рамках преддоговорной работы. Получая эти деньги от субподрядчика, сумму НДС генподрядчик уплачивает в бюджет, а 100 руб. составляет его выручка от реализации услуг. Субподрядчик, применяющий «упрощенку», относит всю сумму 118 руб. в расходы, учитываемые для целей налогообложения (если сумеет экономически обосновать понесенные расходы).

Из книги

Организация учета у застройщика и подрядчика

2.10. Услуги генподряда

Если договором подряда не установлено, что подрядчик должен выполнить работы лично, то он имеет право привлечь к исполнению обязанностей по договору других лиц. Это возможно благодаря положениям статьи 706Гражданского кодекса РФ. В таком случае подрядчик будет выступать в роли генерального подрядчика, а привлеченная им организация – в роли субподрядчика. Необходимо отметить, что работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком) могут выполняться только при наличии свидетельства о допуске.

Прежде всего отметим, что субподрядные договоры являются разновидностью договоров подряда и к ним применяются правила главы 37«Подряд» Гражданского кодекса РФ.

Договоры субподряда заключаются на строительство, реконструкцию или капремонт зданий (сооружений), на выполнение монтажных, пусконаладочных и других работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

Обязанностью субподрядчика является выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ либо строительство объекта в целом, что следует из статьи 740 Гражданского кодекса РФ.

Работы по договору субподряда должны выполняться в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работ. Договором устанавливаются срок, сторона, обязанная обеспечивать строительство материалами, деталями и конструкциями, сроки начала и окончания работ либо их отдельных этапов, а также прочие существенные условия.

Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ, в частности за допущенные отступления от требований, предусмотренных технической документацией, а также за соблюдение начального, конечного и промежуточных сроков выполнения работ, если они установлены (п. 1 ст. 754п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РФ).

Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом заказчик и субподрядчик не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком (если иное не предусмотрено законом или договором), что установлено пунктом 3 статьи 706 Гражданского кодекса РФ.

Существенным условием договора субподряда является условие об оплате генподрядчиком выполненных субподрядчиком работ. В необходимых случаях составляется график оплаты работы, являющийся приложением к основному договору. Окончательный расчет по договору производится, как правило, после полного завершения работ на основании акта сдачи-приемки работ, оформленного в установленном порядке, с зачетом всех ранее произведенных платежей.

2.10.1. Перечень генподрядных услуг

Чиновники Госстроя России в письме от 17 марта 2000 г. № 10-92 отметили, что при выполнении работ генподрядчик может оказывать субподрядчику услуги. Их перечень и порядок определения стоимости приводятся в следующих документах:

– в Положении <…>, утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 года № 132/109;

– в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.

По поводу применения последнего документа отметим следующее. Поскольку он является составной частью действующей Методики определения стоимости строительной продукции… (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1, им можно пользоваться в качестве рекомендаций, хотя он и не прошел регистрацию в Минюсте.

Также в письме № 10-92 сказано, что применение отдельных статей положения № 132/109 возможно по взаимной договоренности и в случаях, когда указанные статьи не противоречат действующему законодательству.

К услугам, которые генподрядчик оказывает субподрядчику, могут быть отнесены:

– принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);

– координация работ, выполняемых субподрядчиком;

– предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений – складских, производственных, санитарно-бытовых и других, а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;

– осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;

– разрешение вопросов материально-технического снабжения;

– проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;

– благоустройство строительной площадки и др.

При заключении договора субподряда стороны могут предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и условий на объекте строительства.

Порядок предоставления услуг и их оплаты определяется в особых условиях к договору субподряда.

Например, в возмещение расходов генподрядчика за оказываемые им услуги субподрядчик может ежемесячно по отдельным счетам производить отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Но в договоре допустимо предусмотреть и иной порядок расчетов.

2.10.2. Учет и налогообложение у субподрядчика

Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, выполненные субподрядчиком строительные работы будут являться для него доходом от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и дебиторской задолженности.

Если поступившие средства покрывают лишь часть выручки, то она определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. При этом выручка и дебиторская задолженность определяются исходя из цены, установленной договором субподряда (п. 66.1 ПБУ 9/99).

То есть, если договором предусмотрено удержание стоимости услуг генподрядчика, выручка учитывается в полном объеме.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Значит, стоимость выполненных по договору субподряда работ облагается НДС.

При этом сумма налога, предъявленная субподрядчику генподрядчиком, в соответствии с нормами статей 171172 Налогового кодекса РФ принимается субподрядчиком к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оказание услуг генподрядчиком.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации генподрядчику выполненных работ признается у субподрядчика доходом от реализации на основании статьи 249 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления датой получения дохода от реализации в соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ признается дата реализации товаров (работ, услуг), то есть дата принятия генподрядчиком выполненных работ.

При длительном сроке исполнения работ, если условиями заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Что касается расходов (в виде стоимости услуг) генподрядчика, то к ним применяются общие правила: налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Как сказано в письме УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2005 г. № 20-12/8157, стоимость услуг производственного характера, оказываемых генподрядчиком субподрядной организации, может быть учтена субподрядчиком в целях налогообложения прибыли в соответствии с условиями договора, заключенного сторонами. Но только при условии соблюдения порядка, установленного положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, и соответствия расходов положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ (об обоснованности и документальном подтверждении).

При этом стоимость услуг генерального подрядчика учитывается субподрядной организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Генподрядчиком (ООО «Гранд») заключен договор субподряда с ООО «СпецМонтаж», в котором определено, что услуги, оказываемые генподрядчиком, оплачиваются субподрядчиком в размере 8 процентов от стоимости принятых работ. Договором также определено, что оплата генподрядных услуг засчитывается в оплату стоимости работ, выполненных субподрядчиком. Учетной политикой субподрядной организации установлено, что общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж (выполненных работ) отчетного периода.

В текущем месяце стоимость работ, принятых генподрядчиком, составила 1 475 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 225 000 руб.).

Субподрядчику был предъявлен счет на оплату генподрядных услуг в сумме 118 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО «СпецМонтаж» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 475 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 225 000 руб. (1 250 000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость услуг, оказанных генподрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 26
– 100 000 руб. – списаны накладные расходы (услуги генподрядчика);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 118 000 руб. – зачтена стоимость услуг генподрядчика в счет оплаты выполненных работ в текущем периоде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам»
КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 357 000 руб. (1 475 000 – 118 000) – поступила оплата выполненных работ.

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 11, ноябрь 2013

Учет расходов на доставку у генподрядчика

Обычно подрядчик сам закупает материалы, если договором не предусмотрено иное. Одни поставщики выписывают отдельные счета-фактуры, например на бетон и услуги доставки автобетоносмесителем. Другие в одном счете-фактуре указывают и материалы, и доставку (без акта). Как лучше: включать стоимость доставки в стоимость материалов или учитывать ее отдельно?

Налоговый учет

Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и их доставку, следует отметить, что в любом случае затраты на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов. Поскольку стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) с учетом и затрат на транспортировку. Так установлено пунктом 2 статьи 25 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Напомним: компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на доставку МПЗ относятся к материальным затратам в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. При этом, как и в налоговом учете, они должны быть включены в качестве транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость приобретаемых материалов.

Данные правила определены в пункте 6 ПБУ 5/01 и пункте 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти нормативные документы утверждены приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001 г. № 119н соответственно.

Варианты оформления

Теперь посмотрим, какие ситуации могут встретиться на практике.

Доставка не выделяется

Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.

Доставка оформляется отдельными документами

Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку. Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.

Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная. › |

› | Форма транспортной накладной утверждена постановлением Правительством РФ от 15 апреля 2011 г. № 272(приложение № 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных тем же постановлением).

Доставка выделяется без оформления документов

Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12 , счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.

Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.

Выбор порядка учета

Выделение транспортных расходов из стоимости поставляемых материалов, кроме создания проблем, о которых уже говорилось, прибавит работы бухгалтерии в плане принятия и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов. Так как в случае приобретения стройматериалов затраты на их покупку по своей сущности являются прямыми и должны увеличить стоимость материалов, то сумму доставки, указанную в транспортных накладных или выделенную в товаросопроводительных документах, необходимо распределить на весь доставленный товар. Например, пропорционально покупной стоимости каждой позиции, увеличив тем самым фактическую стоимость принимаемых материалов. Либо учитывать их обособленно, списывая в конце отчетного периода.

Хорошо еще, если расходы на транспортировку даются с привязкой к каждой партии товара (то есть к конкретной накладной). А если документы на оплату доставки поставщик выставляет без такой привязки, скажем периодически, за какой-то период времени? Тогда организации придется установить и закрепить в учетной политике методику распределения транспортных расходов на стоимость полученных материалов.

Использование отдельного субсчета счета 10 «Материалы» для отнесения на него расходов на доставку часто применяется на практике, хотя и представляется не вполне методологически верным. Приведенные выше положения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету требуют включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов. А это значит, что на счете 10 и в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждая единица МПЗ должна быть учтена по стоимости, включающей в себя все расходы на ее приобретение, в том числе на доставку.

Но при большом объеме операций по движению материалов организовать такой учет непросто.

Поэтому, как сказано в пункте 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

При этом непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Практическое применение

Покажем, как приведенные варианты будут выглядеть на практике.

Прямое пропорциональное распределение

Проиллюстрируем формирование цены на примере.

ПРИМЕР

Подрядная организация приобрела строительные материалы и в накладной по форме № ТОРГ-12 № 256 от 24 октября 2013 г. указала следующие данные (табличная часть накладной приведена на стр. 51).

Если стоимость доставки распределить пропорционально покупной стоимости материалов, то по позициям показатели (без НДС) будут такими:

1) общая сумма по уголку – 42 295,92 руб. ((39 600 + 9000: (39 600 + 65 780 + 26 820) ? 39 600);

за 1 т – 28 197,28 руб. (42 295,92 руб.: 1,5 т);

2) общая сумма по швеллеру 50х40х3 – 70 258,21 руб. ((65 780 + 9000: (39 600 + 65 780 + 26 820) ? 65 780);

за 1 т – 27 022,39 руб. (70 258,21 руб.: 2,6 т);

3) общая сумма по швеллеру 24 – 28 645,87 руб. ((26 820 + 9000: (39 600 + 65 780 + 26 820) ? 26 820);

за 1 т – 31 828,74 руб. (28 645,87 руб.: 0,9 т).

По просьбе организации поставщик представил транспортную накладную по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, сделав в ней ссылку на то, что она является подтверждением оказания услуг по доставке материалов, перечисленных в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 № 256 от 24 октября 2013 г.

Полученные материалы следует принять к учету на счете 10 и в регистрах налогового учета по указанным ценам (то есть по стоимости с учетом доставки).

Иная методика

Если организация примет решение учитывать транспортно-заготовительные расходы обособленно (на отдельных субсчетах к счету 10 или к счету 15), то ей придется разработать методику расчета доли таких затрат, относящейся к передаваемым в производство материалам при каждом их списании либо по итогам отчетного периода.

При применении метода учета ТЗР путем присоединения расходов на доставку ксчету 15 в состав отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости строительных материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, например на счет 20 «Основное производство».

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Приведенный пример и рассмотрение иных вариантов учета транспортных расходов показывают, что для организации-покупателя удобнее вариант, при котором поставщик не выделяет расходы на транспортировку, а включает их в стоимость строительных материалов. Оформление же расходов на доставку в качестве дополнительной услуги увеличивает документооборот и повышает трудоемкость учета.

Важно запомнить
Расходы на доставку и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Способ учета стоимости доставки в стоимости материалов организация определяет самостоятельно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка