Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 июля 2015 64 просмотра

Вопрос: Мы являемся лизинговой компанией. Оборудование, которое мы передаем клиентам в лизинг, мы в обязательном порядке страхуем. Можем ли мы перевыставить счет от страховой компании нашему клиенту, чтобы он возместил нам затраты на страховку? Какие налоговые риски у нас возникают при данной операции?


Да, можно, но целесообразнее такую компенсацию включить в состав лизинговых платежей, так как в таком случае лизингополучатель сможет отнести их на расходы. Дело в том, что если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества. Компенсация предусмотрена договором лизинга

Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.

Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.

Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:

  • плату за пользование имуществом;
  • выкупную цену предмета лизинга;
  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.

К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски, с ним связанные, не возникло бы.

Это следует из статьи 21, пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Стоит отметить, что в данном случае лизингополучатель не страхует имущество, не несет расходы на страхование и не будет выгодоприобретателем. Он лишь компенсирует (возмещает) затраты лизингодателя. Делает он это согласно договору лизинга и графику платежей к нему. Поэтому эти расходы учитывают единовременно в порядке, предусмотренном для учета лизинговых платежей. Сделать это нужно на дату, когда возникнет обязательство возместить расход. Важно лишь, чтобы лизингодатель подтвердил, что указанные затраты связаны непосредственно с предметом лизинга. Например, копией страхового полиса (страхового договора) и документами на уплату страховой премии. *

В бухучете порядок будет один, а вот в налоге на прибыль не все так просто.

Бухучет

Возникновение расхода отразите в зависимости от того, используете ли предмет лизинга в производстве. То есть в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих. Вот какую запись нужно при этом сделать:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76)
– начислена сумма возмещения расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга.

Использовать счет 97 не нужно. Ведь такие расходы не распределяют.

Оплату отразите такой проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)
– перечислено возмещение расходов лизингодателя на страхование предмета лизинга.

Это следует из пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 20, 60 и 76).

Налог на прибыль

Тут нужно сразу сказать, если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).

А как учесть компенсацию, которую не исключили из лизинговых платежей? Независимо от того, кто является балансодержателем лизингового имущества, сумму возмещенных затрат лизингодателя на страхование включайте в состав прочих расходов как лизинговые платежи. Сделать это при методе начисления можно в момент возникновения обязательства перечислить лизинговый платеж. При кассовом же методе расход признавайте после перечисления компенсации лизингодателю.

Это следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 10 пункта 1 статьи 264, подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. *

Может возникнуть вопрос: если договор страхования длительный, разве не нужно признавать такой расход равномерно согласно статье 263 Налогового кодекса РФ? Ответ: нет, не нужно. Как уже было указано выше, в данном случае лизингополучатель несет расходы по перечислению лизинговых платежей. Он не является ни страхователем, ни выгодоприобретателем. А значит, и распределять компенсацию страховки лизингодателя не нужно. Это необходимо, только когда лизингополучатель сам заключает договор со страховщиком, уплачивает его премию и получает страховое возмещение.

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

Размер, периодичность и порядок лизинговых платежей являются существенным условием договора лизинга (п. 5 ст. 15, п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае общая сумма платежей по договору включает выкупную стоимость предмета лизинга. Платежи в части выкупной стоимости учитывайте в особом порядке. Подробнее об учете платежей по договорам, предусматривающим выкуп имущества, см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т. д.

Данную точку зрения разделяют налоговая служба и финансовое ведомство (письма Минфина России от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763, от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/745, ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773).

Бухучет

Порядок отражения лизинговых операций регламентирован только одним документом – указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). То есть в части учета доходов следует руководствоваться также положениями ПБУ 9/99.

Для лизингодателя лизинговые платежи являются доходом от обычных видов деятельности (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99).

Доходы признавайте в размере, предусмотренном графиком лизинговых платежей для каждого текущего месяца, независимо от того, перечислил лизингополучатель платеж или нет. Это связано с тем, что выручка принимается к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и пользователем активов организации (п. 6, 6.1 и 15 ПБУ 9/99). Аналогичный порядок следует применять и для налогового учета доходов.

Порядок отражения доходов лизингодателем не зависит от места учета предмета лизинга. Поэтому применяйте одинаковую схему бухгалтерских проводок для случаев учета имущества на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от лизингополучателя.

При наличии в договоре лизинга условия о выкупе имущества за установленную цену учет лизинговых платежей будет иметь ряд особенностей, связанных с признанием в составе доходов выкупной стоимости. Подробнее об этом см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Авансовые платежи

Лизингодатель может получать лизинговые платежи авансом. Полученную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 62 так:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лизингополучателя.

В периоде, когда услуга, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет оказана, сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (его часть), полученный от лизингополучателя.

Такой порядок учета основан на положениях пунктов 3 и 4 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счет 62).

Пример отражения в бухучете лизингодателя поступления аванса по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.). Стоимость одного года лизинга оплачивается авансом в январе. Лизингополучатель перечислил аванс в размере 260 004 руб. (21 667 руб. ? 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингополучателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по оказанным услугам».

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 260 004 руб. – поступил аванс от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 662 руб. (260 004 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Порядок отражения расходов на приобретение предмета лизинга и формирования финансового результата лизингодателем зависит от того, учитывается ли предмет лизинга на балансе:
лизингодателя;
лизингополучателя. *

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Расходы на приобретение предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя, учитываются им через амортизацию.

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором имущество отражено в качестве объекта основных средств на счете 03 (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Срок полезного использования лизингового имущества определяйте в общем порядке. При определении срока полезного использования необходимо учитывать:

  • ожидаемый срок использования объекта;
  • ожидаемый физический износ;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Определять срок полезного использования объекта исходя из нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды) лизингодатель может только в случае, если договор предусматривает выкуп имущества. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Суммы амортизации по лизинговому имуществу отражайте на счете 02 обособленно. Для этого организация вправе открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг».

Начисление амортизации отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Об этом сказано в пункте 5 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и в Инструкции к плану счетов (счет 02).

Пример отражения в бухучете лизингодателя расчетов по лизинговым платежам. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата от лизингополучателя.

Балансодержатель имеет право применять ускоренную амортизацию лизингового имущества. Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. При использовании линейного метода повышающие коэффициенты не предусмотрены.

Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.) Организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка.

По условиям договора оборудование находится на балансе лизингодателя. Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по оборудованию амортизацию.

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 6 лет ? 100% = 16,6667%.

Годовая сумма амортизации за 2013 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с февраля 2013 года «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец 2013 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).

В 2014 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает исходя из остаточной стоимости оборудования.

Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с января 2014 года «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему не применимы. Затраты на приобретение предмета лизинга учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость услуг лизинга (п. 5 и 9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить организации доход. Стоит учитывать, что если условие о выкупе отсутствует, и организация предполагает использовать имущество после окончания лизинга, то часть расходов нужно признать уже после возвращения имущества на баланс.

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа имеет особенности. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Ситуация: как лизингодателю отразить в бухучете расходы, связанные с приобретением имущества. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Расходы признавайте в течение договора с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов.

При этом организация может закрепить в учетной политике порядок списания расходов как пропорционально лизинговым платежам, так и равномерно в течение срока договора (п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы на приобретение переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы, относящиеся к доходам текущего периода.

Пример отражения в бухучете лизингодателя операций по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72) – списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.

Налог на прибыль

В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

По методу начисления доходы признавайте на дату реализации услуг по договору лизинга вне зависимости от момента поступления лизинговых платежей на расчетный счет (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 271 НК РФ). Аванс включать в состав налоговых доходов не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге. Стоимость услуг определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/258). По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта (п. 3 ст. 271 НК РФ).

<…>

Расходы. Имущество на балансе лизингодателя

Если имущество остается на балансе лизингодателя, его необходимо включить в амортизационную группу и начислять амортизацию в обычном порядке (п. 10 ст. 258 НК РФ).

К лизинговому имуществу можно применить ускоренную амортизацию. При начислении амортизации в налоговом учете можно применить специальный коэффициент ускорения, но не выше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете.

<…>

Расходы. Имущество на балансе лизингополучателя

Затраты на приобретение предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателю, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделайте это в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. При этом расходы признавайте в сумме, пропорциональной доходам от лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Если имущество не предполагается использовать после окончания договора лизинга в иной деятельности, то расходы на его приобретение будут учтены при налогообложении в течение срока договора лизинга. И наоборот, часть расходов, относящуюся к предполагаемым доходам от будущей деятельности, в периоде действия договора лизинга признать нельзя.

<…>

Страховое возмещение

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль сумму страхового возмещения, полученную лизингодателем

Учтите сумму страхового возмещения в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/2/194, от 8 октября 2009 г. № 03-03-06/1/656, от 21 июня 2007 г. № 03-03-06/1/163 и УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19-11/2462.

По соглашению сторон лизинговое имущество можно застраховать от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. При этом сторона, на которую возлагаются обязанности застраховать имущество (страхователь), и сторона, которая получит возмещение, если наступит страховой случай (выгодоприобретатель), определяются договором лизинга и страхования. Такой порядок следует из статьи 21 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ.

Если выгодоприобретателем при страховании предмета лизинга выступает лизингодатель, полученное им страховое возмещение компенсирует возникший ущерб и убытки, которые лежат на лизингополучателе (ст. 669, 947 ГК РФ, п. 1 ст. 22, ст. 26 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Уменьшить сумму дохода можно на расходы, связанные с утратой имущества. Например, на недосписанные расходы, связанные с приобретением утраченного объекта (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 21 июня 2007 г. № 03-03-06/1/163. *

Приведенный порядок действует независимо от того, на чьем балансе учитывается имущество и какой метод налогового учета применяет лизингодатель (метод начисления или кассовый метод).

Главбух советует: невозмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2007 г. № А21-7140/2006).

НДС

Доходы в виде лизинговых платежей облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что предоставление имущества в лизинг с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездной услуги, являющейся объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС нужно определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы лизингового платежа) без НДС. Рассчитывайте ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.

На сумму лизингового платежа нужно выставить лизингополучателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При определении периодичности выставления счетов-фактур следуйте порядку, который действует по аналогичным услугам, носящим длительный характер (например, аренде). Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка