Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 июля 2015 72 просмотра

Планируем заключить договор, по которому будем выступать Клиентом. Представитель принимает на себя обязательство от имени и за счет и по поручению клиента осуществлять таможенные операции, таможенное оформление (импорт) в отношении экспресс грузов (Товаров) пересылаемых для клиента по международной сети UPS. На предоставление транспортно-экспедиционных услуг заключен отдельный договор. Услуги по договору поручения будут выставляться без НДС. Вопрос: услуги по таможенному оформлению товаров, ввозимых на территорию РФ, оказываемые российской организацией другой российской организации на основании договора поручения должны облагаться НДС с применением налоговой ставки 0 или 18%? Должен ли Представитель выписывать с/ф или только акт выполненных работ, должен ли быть отчет Представителя?

Услуги по таможенному оформлению товаров, ввозимых на территорию РФ, оказываемые российской организацией другой российской организации на основании договора поручения, должны облагаться НДС с применением налоговой ставки 18%. Так как в данной ситуации имеет место - оказание посреднических услуг по таможенному оформлению товаров, ввозимых на территорию РФ, оказываемые российской организацией другой российской организации на основании договора поручения, за которое выплачивается посредническое вознаграждение. Т.е. при выполнении поручения посредник получает доход в виде вознаграждения и несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора (как возмещаемые, так и не возмещаемые заказчиком). При оказании посреднических услуг по приобретению импортных товаров для заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения (суммы дополнительной выгоды) и выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ). Т.е. Представитель должен выписывать и с/ф, и акт выполненных работ.

Так же должен быть предоставлен и отчет Представителя, т.е. посредника. Так как

отчет посредника является документом, на основании которого подписывается его акт выполненных работ и, соответственно, выплачивается (начисляется) посредническое вознаграждение (п. 5, 12 ПБУ 9/99, ст. 1008 ГК РФ).

Подробно см. Рекомендации.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз. Учет у посредника
<…>

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. По каждому из этих договоров заказчик (доверитель, комитент, принципал) может поручить посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту) приобрести необходимые ему импортные товары. За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение (п. 1 ст. 972, ст. 991, 1006 ГК РФ).

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора контракт с иностранным поставщиком может заключать либо заказчик, либо посредник.

В первом случае заказчик действует от своего имени и сам участвует в расчетах с поставщиками. Для расчетов с иностранным поставщиком заказчик открывает валютный счет и представляет в банк необходимые для учета по валютным операциям документы. Сопроводительные документы поставщики оформляют на заказчика. Заказчик (доверитель) выдает поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором (п. 1 ст. 975 ГК РФ). Функции посредника могут сводиться лишь к поиску поставщика.

Во втором случае (например, по договору комиссии) посредник действует от своего имени и участвует в расчетах. Поставщики оформляют сопроводительные документы на имя посредника. Посредник сам открывает валютный счет и представляет в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Участие посредника в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, заказчик перечисляет ему денежные средства либо в рублях, либо в валюте в зависимости от условий посреднического договора (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в рублях, посредник должен будет сам приобрести валюту для оплаты расходов, связанных с импортом. В этом случае у посредника возникают расходы или доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, а также комиссионные расходы за услуги банка по приобретению валюты. Так как все расходы посредника заказчик компенсирует, то он отражает их в своем учете на основании отчета посредника (ст. 999, 1008 ГК РФ).

Подача таможенной декларации

Если контракт заключает посредник, то, как правило, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи (таможенные пошлины, сборы, акцизы и НДС) (п. 1 ст. 186 Таможенного кодекса Таможенного союза). При этом право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, поскольку он является собственником товаров (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ). Подробнее об этом см. Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте.

Передача товаров заказчику

При передаче приобретенных товаров заказчику оформите товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Кроме того, заказчику нужно представить:

  • копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение материальных ценностей;
  • таможенную декларацию и документы, подтверждающие уплату «ввозного» НДС (если посредник сам заключает контракт с иностранным поставщиком, то он и декларирует товары);
  • отчет об исполнении поручения (по агентскому и комиссионному договорам – обязательно; по договору поручения – если это прямо предусмотрено договором или требуется по характеру поручения). Форма отчета об исполнении поручения может быть произвольной;
  • копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение, страховку и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы заказчик должен возместить.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 172, статей 974, 975, 999, 1001, 1008, 1011 Гражданского кодекса РФ, письма УМНС России по г. Москве от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455.

Порядок приема товаров заказчиком пропишите в посредническом договоре (ст. 421 ГК РФ). Например, прием товаров можно осуществлять по количеству и качеству (проверка соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных и сопроводительных документах) или по качеству и комплектности (проверка соответствия требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре). Подробнее о порядке документального оформления приобретенных заказчиком товаров см. В каком порядке оприходовать товары.

Право собственности на товар

Независимо от того, кто заключает контракт с иностранным поставщиком, право собственности на товар принадлежит заказчику (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому, если поставщик отгружает товар на склад посредника, посредник учитывает их за балансом по цене, согласованной с заказчиком. Для этого предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Инструкция к плану счетов).

Вознаграждение посредника

Денежные средства, поступившие от заказчика для оплаты товара, а также в счет возмещения расходов, доходами посредника не являются (п. 2 ПБУ 9/99). Свое вознаграждение посредник включает в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения отчета об исполнении договора (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Расходы на исполнение поручения

Затраты, связанные с исполнением поручения и подлежащие возмещению заказчиком, расходами посредника также не являются (п. 2 ПБУ 10/99). В этом случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод.

Курсовые разницы

Посредник средства в валюте пересчитывает в рубли на дату каждой операции и на каждую отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, которые возникают у посредника по собственному вознаграждению или по расходам, не возмещаемым заказчиком, включите в состав прочих доходов (расходов) и учтите при определении финансового результата посредника (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). При этом курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому посредник полученную авансом сумму вознаграждения отражает в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета валюты, полученной от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг), не учитывайте в составе доходов или расходов. Ведь это средства заказчика. Такие курсовые разницы отнесите на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК РФ, п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99). Соответственно, на финансовый результат сделки у посредника они не влияют.

Бухучет

В бухучете расчеты с заказчиком отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
  • «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в рублях, операции по покупке валюты посредник отражает следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 76
– получены деньги от заказчика на покупку валюты;

Дебет 57 Кредит 51
– перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57
– зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 76 Кредит 57
– отнесена на расчеты с заказчиком разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 76 Кредит 57
– комиссионное вознаграждение, удержанное банком за покупку валюты, отнесено на расчеты с заказчиком;

Дебет 51 Кредит 57
– возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции, связанные с приобретением товаров по посредническому договору, отразите следующими проводками (без учета операций по НДС).

Если посредник участвует в расчетах:

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– получены денежные средства от заказчика на приобретение товаров;

Дебет 002
– приняты к учету товары, приобретенные для заказчика (если имущество приходуется на склад посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиком (в момент перехода права собственности к заказчику);

Дебет 60 Кредит 52
– оплачены товары, приобретенные для заказчика;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52, 50)
– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена задолженность заказчика по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Кредит 002
– списаны с учета товары, переданные заказчику;

Дебет 76 Кредит 52
– списаны на расчеты с заказчиком доходы по отрицательной курсовой разнице от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– списаны на расчеты с заказчиком расходы по положительной курсовой разнице от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от заказчика (если посредник самостоятельно удерживает вознаграждение);

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– получено посредническое вознаграждение от заказчика (если заказчик выплачивает вознаграждение после исполнения поручения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтены расходы, подлежащие возмещению заказчиком (если зачет предусмотрен условиями договора);

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения.

Если посредник не участвует в расчетах:

Дебет 002
– приняты к учету товары, приобретенные для заказчика (если имущество приходуется на склад посредника);

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52, 50)
– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена задолженность заказчика по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Кредит 002
– списаны с учета товары, переданные заказчику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– получено посредническое вознаграждение от заказчика;

Дебет 51 (52) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения.

Пример отражения в бухучете посредника операций, связанных с приобретением импортных товаров по договору комиссии

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) заключило договор комиссии с АО «Альфа» (комитент) для поиска иностранного поставщика шелковых тканей с целью их приобретения. По условиям договора «Гермес» участвует в расчетах и принимает приобретенные для «Альфы» товары на свой склад. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения им сделки и составляет 1,5 процента от цены сделки плюс сумма экономии комиссионера на расходах. Вознаграждение выплачивается в рублях, показатель «1,5 процента от цены сделки» пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату утверждения отчета посредника.

В результате с индийской фирмой был заключен контракт на покупку шелковых тканей. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков от поставщика к комитенту, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем.

Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.

31 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения:

  • 380 000 долл. США с валютного счета;
  • 3 700 000 руб. с рублевого счета (на возмещение расходов комиссионера, связанных с исполнением договора).

2 ноября «Гермес» перечислил денежные средства в размере 380 000 долл. США иностранному поставщику, а также денежные средства на оплату услуг экспедитора и приобретение страхового полиса.

В этот же день иностранный поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику (момент перехода права собственности для комитента).

Товар прибыл в Москву 10 ноября, в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, перечислены все таможенные платежи, а также оплачена доставка груза до склада «Гермеса» силами сторонней транспортной организации. 12 ноября товары были переданы комитенту. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера и перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение в рублях в сумме, эквивалентной 5700 долл. США (380 000 долл. США ? 1,5%) (в т. ч. НДС).

В процессе исполнения договора «Гермес» оплатил следующие расходы:

  • услуги транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) – 550 000 руб.;
  • расходы по страхованию груза в пути – 90 677 руб.;
  • таможенная пошлина – 611 350 руб.;
  • таможенные сборы – 50 000 руб.;
  • НДС – 2 337 539 руб.;
  • расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.).

Итого расходов на сумму 3 650 153 руб. (в т. ч. НДС – 2 338 079 руб. (2 337 539 руб. + 540 руб.)).

Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ, составлял:

  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD;
  • 10 ноября – 30,6 руб./USD;
  • 12 ноября – 30,4 руб./USD.

Для отражения в бухучете расчетов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 субсчета:

  • «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
  • «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
  • «Расчеты с таможней»;
  • «Расчеты с экспедитором»;
  • «Расчеты с перевозчиком»;
  • «Расчеты по страхованию товара».

Операции по импорту тканей бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– 11 590 000 руб. (380 000 USD ? 30,5 руб./USD) – получены денежные средства в валюте от комитента для исполнения поручения по договору комиссии;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 3 700 000 руб. – получены денежные средства в рублях от комитента на покрытие расходов, связанных с исполнением поручения по договору комиссии.

2 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 11 476 000 руб. (380 000 USD ? 30,2 руб./USD) – перечислены денежные средства иностранному поставщику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 52
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отнесена на расчеты с комитентом отрицательная курсовая разница по валютным средствам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– 11 476 000 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость приобретенных товаров (в момент перехода права собственности к комитенту);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 51
– 550 000 руб. – перечислены денежные средства экспедитору за транспортные услуги по перевозке груза из Нью-Дели в Москву;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара» Кредит 51
– 90 677 руб. – перечислен страховой взнос;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с экспедитором»
– 550 000 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость расходов экспедитора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара»
– 90 677 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость страховки.

10 ноября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 668 397 руб. (50 000 руб. + 618 397 руб.) – уплачены таможенный сбор за таможенное оформление товаров и таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 337 539 руб. – уплачен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 337 539 руб. – начислен и отнесен на расчеты с комитентом НДС по импортным тканям;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 668 397 руб. – отнесены на расчеты с комитентом уплаченные таможенные сборы и пошлина;

Дебет 002
– 12 116 667 руб. ((380 000 USD ? 30,2 руб./USD) + 90 677 руб. + 550 000 руб.) – оприходованы поступившие на склад импортные ткани, принадлежащие комитенту (в качестве учетной стоимости для забалансового учета принята таможенная стоимость груза);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 3540 руб. – оплачены расходы по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 3540 руб. – отнесена на расчеты с комитентом сумма расходов по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве.

12 ноября:

Кредит 002
– 12 116 667 руб. – переданы комитенту товары, приобретенные по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 49 847 руб. (3 700 000 руб. – 3 650 153 руб.) – отражена в качестве вознаграждения сумма экономии комиссионера на расходах;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 223 127 руб. ((5700 USD ? 30,4 руб./USD) + 49 847 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 036 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 173 280 руб. (5700 USD ? 30,4 руб./USD) – получена от комитента сумма вознаграждения за исполнение договора.

Порядок расчета налогов при оказании посреднических услуг зависит от того, какую систему налогообложения применяет посредник.

ОСНО

При выполнении поручения посредник получает доход в виде вознаграждения и несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора (как возмещаемые, так и не возмещаемые заказчиком). Подробнее о налоговом учете доходов и расходов, связанных с исполнением посреднического договора на приобретение товаров, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

При оказании посреднических услуг по приобретению импортных товаров для заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения (суммы дополнительной выгоды) и выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если контракт с иностранным поставщиком заключает посредник, то он должен заплатить «ввозной» НДС (ст. 114 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Обязанность по уплате НДС возникает с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 237, п. 1 ст. 250, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 300, п. 1 ст. 306 Таможенного кодекса Таможенного союза). Исключение составляют только некоторые таможенные процедуры (например, процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, таможенное декларирование припасов) и некоторые виды товаров, при которых уплачивать НДС не нужно (ст. 150, подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при импорте и Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

Право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, так как он является собственником товаров (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Так как денежные средства, полученные посредником, ему не принадлежат, для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие при посреднических операциях, учитываются в составе доходов (расходов) заказчика. Поэтому посредник их у себя не учитывает (п. 9 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют курсовые разницы по посредническому вознаграждению, а также по расходам, которые посреднику не возмещаются. Такие курсовые разницы учтите в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете посредника операций, связанных с приобретением импортного товара по договору комиссии. Комиссионер применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) заключило договор комиссии с АО «Альфа» (комитент) для поиска иностранного поставщика шелковых тканей с целью их приобретения. По условиям договора «Гермес» участвует в расчетах и принимает приобретенные для «Альфы» товары на свой склад. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения им сделки и составляет 5 процентов от цены сделки. Вознаграждение выплачивается в рублях, показатель «5 процентов от цены сделки» пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату утверждения отчета посредника.

В результате с индийской фирмой был заключен контракт на покупку шелковых тканей. Условия поставки согласно контракту – DDP (поставка с оплатой таможенных пошлин) склад покупателя в г. Москве, без оплаты НДС. Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара покупателю.

Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.

26 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения в размере 14 180 000 руб.

2 ноября «Гермес» перечислил денежные средства иностранному поставщику.

5 ноября товар прибыл на склад «Гермеса». При таможенном оформлении комиссионер заплатил НДС в сумме 2 210 174 руб.

10 ноября товары были переданы комитенту. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, а «Гермес» перечислил «Альфе» остаток неизрасходованных средств.

12 ноября «Гермесу» было перечислено комиссионное вознаграждение в сумме, эквивалентной 19 000 долл. США по курсу на 10 ноября (380 000 долл. США ? 5%) (в т. ч. НДС).

Курс доллара (условно), установленный ЦБ РФ, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD;
  • 5 ноября – 30,1 руб./USD;
  • 10 ноября – 30,6 руб./USD.

Для отражения в бухучете расчетов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

Для того чтобы перечислить денежные средства в иностранной валюте поставщику, «Гермес» дал 26 октября поручение банку приобрести необходимую сумму в валюте (380 000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 11 785 000 руб.

29 октября банк купил валюту по курсу 31 руб./USD и зачислил ее на валютный счет.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

26 октября:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– 14 180 000 руб. – получены денежные средства от комитента для исполнения поручения по договору комиссии;

Дебет 57 Кредит 51
– 11 785 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

29 октября:

Дебет 52 Кредит 57
– 11 400 000 руб. (380 000 USD ? 30,0 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 57
– 380 000 руб. (380 000 USD ? (31 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отнесены на расчеты с комитентом расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 5000 руб. (11 785 000 руб. – 380 000 USD ? 31 руб./USD) – возвращен банком остаток неизрасходованных денег.

31 октября:

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– 190 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отнесена на расчеты с комитентом положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату.

2 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 11 476 000 руб. (380 000 USD ? 30,2 руб./USD) – перечислены денежные средства иностранному поставщику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 52
– 114 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отнесена на расчеты с комитентом отрицательная курсовая разница по валютным средствам, находящимся в собственности комитента.

5 ноября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– 11 476 000 руб. – отнесена на расчеты с комитентом стоимость приобретенных товаров (на дату перехода права собственности к комитенту);

Дебет 002
– 11 476 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани, принадлежащие комитенту (в оценке, согласованной с комитентом);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 210 174 руб. – уплачен НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 210 174 руб. – начислен и отнесен на расчеты с комитентом «ввозной» НДС по импортным тканям.

10 ноября:

Кредит 002
– 11 476 000 руб. – переданы комитенту товары, приобретенные по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 581 400 руб. (19 000 USD ? 30,6 руб./USD) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 88 688 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 51
– 189 826 руб. (14 180 000 руб. – 2 210 174 руб. – 11 785 000 руб. + 5000 руб.) – перечислен комитенту остаток неизрасходованных средств.

12 ноября:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 586 363 руб. – получена от комитента сумма вознаграждения за исполнение договора.

При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов сумму комиссионного вознаграждения в размере 492 712 руб. (581 400 руб. – 88 688 руб.).

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с посреднических операций


<…>

К посредническим относятся операции, совершенные:

Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:

  • кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
  • какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары (работы, услуги).

Кроме того, особый порядок начисления НДС нужно применять:

Посредническое вознаграждение

Посреднические вознаграждения и другие доходы, полученные при исполнении посреднического договора (например, дополнительная выгода), облагаются НДС по ставке 18 процентов. Это следует из положений пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-07-11/122.

Ситуация: по какой ставке посредник должен платить НДС с вознаграждения, полученного при исполнении договора. Посредник реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

Услуги, оказываемые на основе посреднических договоров, подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 и ст. 156 НК РФ).

При этом никаких исключений, которые бы предусматривали применение ставки 10 процентов для посреднических операций, Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому нет никакой связи между ставкой, по которой облагаются товары, реализуемые комиссионером (поверенным, агентом), и ставкой, применяемой для начисления НДС при реализации услуг посредника (п. 3 ст. 164 НК РФ). Такой же позиции придерживается и Минфин России (см., например, письмо от 21 марта 2006 г. № 03-04-07/04).

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по посредническому вознаграждению. Операции у посредника

ООО «Альфа» (комитент) по договору комиссии поручило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) продать партию сухого молока (т. е. 10 000 пакетов). Отпускная цена одного пакета (без НДС) составляет 30 руб./пакет. Сухое молоко (кроме обезжиренного) облагается НДС по ставке 10 процентов (Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908).

Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение посредника (без НДС) составляет 15 процентов от суммы сделки (без НДС). Посредник в расчетах не участвует.

«Гермес» реализовал всю партию товаров, полученных на комиссию, по установленной договором отпускной цене. Сумма комиссионного вознаграждения (без НДС) составила 45 000 руб. (30 руб./пакет ? 10 000 пакетов ? 15%). Несмотря на то что предметом договора комиссии является товар, облагаемый НДС по ставке 10 процентов, вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18 процентов. Поэтому сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе» в составе комиссионного вознаграждения, составила 8100 руб. (45 000 руб. ? 18%). Общая сумма комиссионного вознаграждения с НДС составила 53 100 руб. (45 000 руб. + 8100 руб.).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки (в части комиссионного вознаграждения):

Дебет 76 Кредит 90-1
– 53 100 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8100 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76
– 53 100 руб. – получены деньги от комитента в оплату комиссионного вознаграждения.

На практике вознаграждение посредника может определяться:

  • как твердая сумма, зафиксированная в договоре;
  • как процент от суммы сделки;
  • как разница между ценой товаров, по которой они были реализованы покупателям, и ценой товаров, по которой они были переданы на комиссию.

Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Например, в день, когда заказчик утвердил отчет посредника. Начисленную сумму вознаграждения посредник может самостоятельно удержать из выручки заказчика (ст. 410 и 997 ГК РФ).

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при реализации товаров по договору комиссии. Операции у комиссионера

ООО «Альфа» (комитент) по договору комиссии поручило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) продать партию медоборудования на сумму 220 000 руб. (в т. ч. НДС 10% – 20 000 руб.). Согласно договору, «Гермес» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 35 400 руб. (в т. ч. НДС 18% – 5400 руб.).

«Гермес» реализовал товары и самостоятельно удержал комиссионное вознаграждение из выручки комитента (35 400 руб.), а остальную часть выручки перечислил на расчетный счет «Альфы».

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи:

Дебет 004
– 220 000 руб. – принято от комитента медоборудование по договору комиссии;

Дебет 62 Кредит 76
– 220 000 руб. – продано медоборудование, принятое на комиссию;

Кредит 004
– 220 000 руб. – списана стоимость медоборудования, реализованного по договору комиссии;

Дебет 76 Кредит 90-1
– 35 400 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 62
– 220 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 51
– 184 600 руб. (220 000 руб. – 35 400 руб.) – перечислена выручка комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения с учетом НДС).

На сумму своего вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение
<…>

Бухучет

Для посредника вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров


<…>

Признание доходов и расходов при методе начисления

Если посредник использует метод начисления, доходы от оказания услуг признаются в момент их оказания (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть на дату исполнения комиссионером (поверенным, агентом) своих обязанностей по договору. Эта дата определяется условиями договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной:

  • после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента;
  • при отгрузке товара покупателю (переходе права собственности к покупателю);
  • в момент заключения комиссионером договора купли-продажи с покупателем.
    Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка