Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 июля 2015 638 просмотров

Российская организация (ООО) на общей системе налогообложения намерена приобрести 90% доли УК в другой Российской компании (ООО) ниже номинальной стоимости у Кипрской компании. Кипрская компания не имеет на территории РФ постоянного представительства.Насколько понимаю, данная операция не является объектом для налогообложения по НДС.Прошу разъяснить:1. Российская компания (ООО) приобретатель доли должна определить материальную выгоду для налога на прибыль от разницы между ценой приобретения и номиналом (цена приобретения ниже номинальной стоимости)?1. Российская компания (ООО) приобретатель доли является налоговым агентом по налогу на прибыль?2. Освобождена данная операция от налогообложения в соответствии с Международным соглашением РФ и Кипром и по какой статье? Какие документы необходимы от Кипрской компании?3. Порядок валютного контроля?

Да, данная операция не является объектом обложения НДС, причем даже в том случае, если цена продажи выше номинальной стоимости доли (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.05 № А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1).

Нет, определять материальную выгоду для налога на прибыль от разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью доли не нужно.

Разница между ценой приобретения доли в уставном капитале организации и ее номинальной стоимостью доходом для целей налога на прибыль не признается, поэтому у юридического лица не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль.

В отношении выплаты дохода резиденту Кипра следует также руководствоваться нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Согласно п. 4 ст. 13 Соглашения доходы от отчуждения долей, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. Соответственно, у российской организации, приобретающей у кипрской организации долю в российском обществе с ограниченной ответственностью, не возникает обязанностей налогового агента по удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации.

Требований к документу, подтверждающему постоянное местопребывание организации, НК РФ не содержит. Это может быть справка о местонахождении по форме, установленной законодательством иностранного государства, или произвольный документ, в котором указаны все необходимые данные.

На Кипре выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание компаний в этой республике, вправе директор Министерства финансов, а также служащие местных налоговых офисов (письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-08-13).

В данном случае доля приобретается у иностранной организации. Оплата доли производится путем перечисления денежных средств на счет иностранной организации, открытый в рублях РФ в уполномоченном банке на территории РФ, что предусмотрено ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Ваша организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции (ч. 2 ст. 24 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья

Вопрос: Организация приобрела у другой

организации принадлежащую ей долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Доля была продана за 90 000 руб. при ее номинальной стоимости 120 000 руб. Соответствующие изменения были внесены в устав общества и зарегистрированы. То есть была подтверждена собственность организации на долю номинальной стоимостью 120 000 руб. в уставном капитале общества. Каковы налоговые последствия этой сделки у покупателя доли? Должен ли он отражать в налоговом учете внереализационный доход в сумме 30 000 руб., равный разнице между номинальной стоимостью доли и ценой ее приобретения?*

Ответ: Напомним, что уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Об этом сказано в п.1 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Размер доли участника общества в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Следовательно, номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества рассчитывается путем умножения доли (в виде дроби) на величину уставного капитала, закрепленного в учредительных документах общества в виде конкретной суммы.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Уставом общества может быть запрещено отчуждение участником своей доли третьим лицам (не участникам общества). Если в уставе такого запрета нет, отчуждение долей может осуществляться не только внутри общества, но и за его пределы третьим лицам. Об этом говорится в ст.93 Гражданского кодекса и ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - это не что иное, как имущественное право участника общества. Продажу доли надо рассматривать как реализацию имущественного права. А к операциям такого рода применяются общие положения о купле-продаже (ст.454 ГК РФ). При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи. В нем стороны определяют цену и порядок передачи доли. Следует иметь в виду, что в отличие от обычной купли-продажи несоблюдение простой письменной формы договора продажи (уступки) доли повлечет за собой его недействительность. На это указывает п.6 ст.21 Закона № 14-ФЗ.

Таким образом, приобретая долю, покупатель отражает ее в налоговом учете по договорной стоимости, определенной участниками сделки купли-продажи, то есть в размере 90 000 руб.*

В целях налогообложения прибыли разница (30 000 руб.) между номинальной стоимостью этой доли (120 000 руб.) и ее стоимостью, отраженной в налоговом учете (сумма фактических затрат для организации-покупателя) в размере 90 000 руб., не учитывается.*

"Российский налоговый курьер", 2005, N 6

А.А.Родионов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"


2.Статья: Продаем долю в ООО без ошибок в налоговом и бухгалтерском учете

<…>

Кроме того, продажа доли в уставном капитале содержит ряд налоговых нюансов, которые важно учитывать обеим сторонам сделки. В частности, такая реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем даже в том случае, если цена продажи выше номинальной стоимости доли (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.05 № А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1).*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 16, АВГУСТ 2014

3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.08.2011 № 03-08-05 «О налогообложении доходов кипрской и эстонской компаний от продажи российской организации долей в уставном капитале российских обществ с ограниченной ответственностью»


Вопрос

«Прошу дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

Резидент Российской Федерации (ООО) планирует приобрести:*

1) у нерезидента РФ (эстонское юридическое лицо) 100% доли в уставном капитале резидента РФ (ООО 1);

2) у нерезидента РФ (кипрское юридическое лицо) 100% доли в уставном капитале резидента РФ (ООО 2).*

Нерезиденты РФ (Эстонское юридическое лицо и кипрское юридическое лицо) постоянного представительства в РФ не имеют. Резиденты РФ (ООО 1 и ООО 2), 100% доли в уставном капитале которых отчуждаются, владельцами какого-либо недвижимого имущества не являются.

Резидент РФ, приобретающий долю в уставном капитале, не обладает сведениями о размере расходов, ранее понесенных продавцами долей в уставных капиталах ООО 1 и ООО 2 на их приобретение.

Возникает ли в такой ситуации у резидента РФ, приобретающего доли в уставных капиталах ООО 1 и ООО 2, обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов нерезидентов РФ? Если возникает, то как в такой ситуации происходит исчисление суммы налога, подлежащего удержанию, и каков порядок его уплаты?*

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов кипрской и эстонской компаний от продажи российской организации долей в уставном капитале российских обществ с ограниченной ответственностью и сообщает.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Таким образом, при приобретении долей в российских обществах с ограниченной ответственностью у кипрской и эстонской компаний, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, в случае если в активах данных российских обществ не значится недвижимое имущество, российская организация не обязана удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль с доходов, выплаченных иностранным организациям за приобретенные доли.

В отношении выплаты дохода резиденту Кипра следует также руководствоваться нормами Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (далее - Соглашение).

Согласно пункту 4 статьи 13 Соглашения доходы от отчуждения любого иного имущества, чем то, о котором говорится в пунктах 12 и 3 статьи 13 Соглашения, в том числе доходы от отчуждения долей, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. Соответственно, у российской организации, приобретающей у кипрской компании долю в российском обществе с ограниченной ответственностью, не возникает обязанностей налогового агента по удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации.*

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

4.Статья:Резидентство иностранного предприятия следует подтвердить

<…>

Документ выдает уполномоченная инстанция

Требований к документу, подтверждающему постоянное местопребывание компании, Налоговый кодекс РФ не содержит. Это может быть справка о местонахождении по форме, установленной законодательством иностранного государства, или произвольный документ, в котором указаны все необходимые данные.*

Такие бумаги должны быть заверены компетентным органом иностранного государства, уполномоченным на это законодательством своей страны.

Например, в США это подразделение Службы внутренних доходов Минфина США, расположенное в Филадельфии. А в Государстве Катар компетентным органом является Министерство финансов, экономики и торговли или уполномоченный представитель министра финансов, экономики и торговли.

На Кипре выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание компаний в этой республике, вправе директор Министерства финансов, а также служащие местных налоговых офисов (письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-08-13).*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 6, ИЮНЬ 2014

5.Рекомендация: Какие валютные операции могут проводить российские организации

<…>


Разрешенные валютные операции

К разрешенным валютным операциям относятся:*

  • операции с резидентами, предусмотренные в части 1 статьи 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ;
  • операции с нерезидентами.

Это следует из статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Список валютных операций, которые разрешено проводить с резидентами, см. в таблице.

С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:*

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка