Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 июля 2015 213 просмотров

По договору подряда (укладка асфальтобетона) Заказчик удерживает с сумм каждого выполнения подрядчику гарантийное удержание (например, 10%). Гарантийное удержание будет выплачиваться подрядчику частями в течение срока гарантии на выполненные работы. Как отразить в учете погашение гарантийных удержаний, если гарантийный ремонт был проведен силами Заказчика (договор содержит условие - что ремонт может проводить Заказчик - на погашение расходов идут сумы гарантийных удержаний)?

а отдельном субсчете, открытом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике).

Кроме того, для обобщения информации о наличии и движении полученных организацией гарантий предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Таким образом, в бухучете заказчика на сумму гарантийных удержаний будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены выполненные работы (за минусом гарантийного удержания);

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» – отражена задолженность перед подрядчиком по гарантийному удержанию.

Дебет 008 – получено обеспечение гарантийных обязательств.

В бухучете заказчика расходы на ремонт отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...) – учтены затраты на ремонт.

Поскольку по условиям договора гарантийное удержание остается у заказчика и подрядчику не возвращается, его сумму включите в состав прочих доходов:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» Кредит 91-1 – погашено гарантийное удержание;

Кредит 008 – списано обеспечение гарантийных обязательств.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Расходы на ремонт

Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 13 ПБУ 10/99). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на счете 01(03). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость объекта, когда отразите его в составе основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен – подрядным или хозяйственным (собственными силами).

Ремонт провели хозспособом

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

  • из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ;
  • из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
  • из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на ремонт основного средства.

После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23
– списаны затраты на ремонт основного средства.

Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).

2. Из статьи книги «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет. Эльвира Митюкова»
3.3.3. Гарантийные удержания

Надо ли строительной организации создавать резерв, если по условиям договоров предусмотрены гарантийные удержания?

Вопрос спорный и зависит от условий договора.

Если гарантийные удержания производятся до окончания гарантийного срока на строительство (например, с момента сдачи недвижимости плюс пять лет), то, казалось бы, резерв не нужен. Так как организация в любом случае формирует «базу», из которой в случае необходимости проведения ремонтов сможет их финансировать. Конечно, при условии, что удержаний хватит, чтобы оплатить планируемые гарантийные ремонтные работы.

Если же гарантийные удержания производятся лишь до окончания стройки, резерв придется создать. Так гарантия на построенную недвижимость будет еще продолжаться, в то время как подрядная организация уже получит сумму удержаний себе на расчетный счет, т.е. получается, что резерв будут создавать:

  • застройщик, который сдает построенный дом дольщикам или инвесторам на условиях гарантийной эксплуатации, и при этом в отношениях с генподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены генподрядчику на момент подписания актов по форме № КС-11, КС-14;
  • генподрядчик, который выполняет СМР для заказчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом в отношениях с субподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены субподрядчику на момент сдачи-приемки работ (например, подтвержденной актом по форме № 2, справкой по форме № КС-3);
  • субподрядчик, который выполняет СМР для генподрядчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом генподрядчик удерживает часть стоимости работ субподрядчика.

Внимание: создавать резерв подрядчикам необходимо не только в процессе строительства недвижимости, но и при выполнении ремонтных работ (реконструкции, монтажа и пр.), если на них дается гарантия.

При этом для второй стороны, например, заказчика, остается спорным вопрос, надо ли учитывать отдельно сумму гарантийных удержаний (например, при недоплате аванса подрядчику).

Очевидно, что у обеих сторон возникает необходимость произвести записи и на забалансовых счетах учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полученных (или выданных) предприятием гарантий предназначены забалансовые счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (для заказчика) и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (для подрядчика). Поэтому, на наш взгляд, и заказчик, и подрядчик в соответствии с условиями договора об удержании гарантийной суммы должны отразить ее за балансом. Таким образом, в момент удержания гарантии заказчик дебетует счет 008, а подрядчик – счет 009. При возврате гарантийной суммы возникает кредит счета 008 у заказчика и кредит счета 009 у подрядчика.

Рассмотрим далее, надо ли учитывать сумму удержаний на балансе.

С одной стороны, это часть недоплаченного аванса, и его вообще можно на балансе не показывать (учитывать только за балансом).

Но с другой стороны, согласно договору происходит две операции: выплата аванса и удержание гарантийной суммы из него. Поэтому более наглядно данную сумму учитывать отдельно, на отдельном субсчете, открытом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике).

Удержание гарантийных платежей не является для заказчика нарушением сроков оплаты и не должно сопровождаться выставлением со стороны подрядчика каких-либо претензий. По условиям договора заказчик оставляет у себя эти деньги как гарантию того, что подрядчик построит до конца объект.

Пример 3.8

Подрядная организация в декабре 2014 г. выполнила строительные работы на условиях гарантийной эксплуатации на сумму 4720 000 руб. (в том числе НДС – 720 000 руб.). Гарантия на работы составила 5 лет. Расходы подрядчика на устранение недостатков в результатах выполненных работ за три года предыдущих года равны 2000 000 руб., выручка от гарантийных работ за данный период составила 50 000 000 руб. (без НДС).

1. Определим долю фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт в выручке за три года: 2000 000 : 50 000 000 = 0,04.

2. Найдем размер отчислений: (4720 000 – 720 000) ? 0,04 = 160 000 руб.

В соответствии с договором подряда заказчик удерживает 3% от стоимости СМР, выполненных подрядной организацией, до конца строительства:

(4720 000 – 720 000) ? 3% = 120 000 руб.

Данная сумма была удержана из вознаграждения подрядчика. Остальная стоимость СМР – 4600 000 руб. (4720 000 – 120 000) -оплачивается авансом.

В бухгалтерском учете операции по образованию резерва на гарантийный ремонт, а также перечислению суммы удержаний, отражаются следующим образом.

У заказчика

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
60 субсчет «Авансы выданные» 51 4600000 Перечислен аванс подрядчику за вычетом гарантийного удержания
68 76 субсчет «НДС-ав.» 701650 Принят к вычету «авансовый» НДС (4 600 000 руб. ? 18/118%)
60 субсчет «Авансы выданные» 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» 120000 Отражена задолженность перед подрядчиком по гарантийному удержанию
008 120000 Получено обеспечение гарантийных обязательств
08 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» 4000000 Приняты СМР от подрядчика
19 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» 720000 Учтен НДС со стоимости принятых работ
68 19 720000 Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости СМР
60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» 60 субсчет «Авансы выданные» 4720000 Отражен зачет сумм аванса
76 субсчет «НДС-ав.» 68 701650 Восстановлен «авансовый» НДС
60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» 51 120000 Перечислена сумма удержания подрядчику
008 Списано обеспечение гарантий- ных обязательств

3. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 06.05.1999 №№ 32н, ПБУ9/99

III. Прочие поступления

7. Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

8. Абзац исключен, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 116н, - см. предыдущую редакцию:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка