Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2015 23 просмотра

Заказчик-застройщик строит жилые дома. В регионе, где строятся жилые дома, есть особая экономическая зона. Заказчик-застройщик для сотрудников компаний, которые находятся в данной экономической зоне, решил установить скидку при покупке квартир. Никаких соглашений с компаниями не заключалось. Просто это решил заказчик-застройщик сам - установить сотрудникам данных компаний скидку. Вопрос: 1) Насколько правомерно это в части налога на прибыль и НДС? 2) В рекламных буклетах указывается информация "Специальная программа для работников предприятий особой экономической зоны от заказчика-застройщика - скидка на новую квартиру в микрорайоне". Можем ли расходы по изготовлению буклетов с такой информацией принять в состав рекламных расходов по налогу на прибыль?

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики могут использовать различные системы поощрений. Например, предоставлять покупателям скидки. Учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под скидкой понимается – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий.

Таким образом, для учета в налоговых расходах затрат на скидки (и соответственно на рекламные буклеты) во - первых, они должны быть предоставлены за выполнение покупателями определенных условий и во – вторых, они должны быть экономически обоснованны, направлены на получение доходов и документально подтверждены (подп. 28 п. 1 ст. 264п. 1 ст. 252 НК РФ).

Но даже если Заказчик- застройщик внесет изменение в договор долевого участия, предоставление скидки для сотрудников компании, равно как и учет расходов на изготовление рекламных буклетов будет незаконно. Поскольку Заказчику – застройщику вряд ли удастся обосновать предоставление скидки. Тот факт, что сотрудники компаний находятся в особой экономической зоне, для предоставления и обоснования скидки не достаточно. Поэтому при проверке налоговые инспекторы снимут у компании расходы.

Обоснование

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Виды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.

Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.

Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Бонус – поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

  • предоставления скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;
  • реализации товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности передпоку пателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

Подарок – еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;
  • достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус. То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;
  • проведения рекламной акции. Например, всем клиентам – подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;
  • других акций и мероприятий.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).

<…>

2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

<…>

Затраты на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении общих условий для их признания (документальное подтверждение, экономическая оправданность и направленность на получение дохода) (подп. 28 п. 1 ст. 264п. 1 ст. 252 НК РФ).

<…>

3.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность(п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585,Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264,подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

<…>

4.Из статьи журнала «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 5, МАЙ 2009»
Снижение цены договора

<…>

Договор участия в долевом строительстве

Отношения, связанные с привлечением средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве, регулирует Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Напомним основные моменты.

Суть договора заключается в том, что одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный срок построить многоквартирный дом или иной объект недвижимости и после получения разрешения на их ввод в эксплуатацию передать соответствующий объект участнику долевого строительства.

А другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод его в эксплуатацию.

Оформление. Договор заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 4 закона № 214-ФЗ).

Обязательными (существенными) условиями договора являются:
– определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительства;
– срок передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику;
– цена договора, сроки и порядок ее уплаты;
– гарантийный срок на объект долевого строительства.

При отсутствии в договоре всех этих условий договор считается незаключенным.

Способы определения цены договора

Исходя из статьи 5 закона № 214-ФЗ, могут использоваться следующие варианты определения цены договора.

Вариант 1. Цена договора определяется как размер денежных средств, подлежащих уплате участником для финансирования строительства объекта, то есть как единая твердая цена.

Вариант 2. Цена договора определяется как сумма денежных средств на возмещение затрат по строительству объекта и денежных средств на оплату услуг застройщика.

Разграничение средств. Условия о цене, сформулированные для второго варианта, уже на стадии заключения договора позволяют разграничить средства, поступающие на возмещение затрат застройщика на строительство квартиры, и средства, являющиеся платой (вознаграждением) за деятельность застройщика по организации строительства. Это важно для налоговой квалификации поступающих средств.

Поскольку налогообложение указанных составляющих цены различно, далее мы будем рассматривать вопрос о снижении цены исходя из второго варианта ее определения в договоре. При этом сделаем еще одну оговорку: поскольку застройщик обычно для выполнения строительных работ привлекает подрядные организации, он является одновременно и заказчиком.

Итак, заказчик-застройщик (далее – застройщик), заключая договоры долевого участия, определяет их цену как сумму денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта и на оплату своих услуг как заказчика-застройщика. Причем, на момент заключения договора порой сложно определить, какой размер средств будет необходим для возмещения затрат в части строительства конкретной квартиры, подлежащей передаче участнику. Ведь вся сумма затрат по строительству будет определена только по его окончании.

Так что застройщик определяет сумму затрат на возмещение приблизительно, исходя из планируемой стоимости строительства, которая, согласно подпункту 9.1пункта 1 статьи 21 закона № 214-ФЗ, подлежит отражению в проектной декларации.

При таком варианте определения цены в договоре необходимо отразить последствия недостаточности или превышения возмещаемых участником средств над фактическими затратами. Возможные риски удорожания строительства, как правило, берет на себя застройщик, и участник не несет риски такого удорожания и не доплачивает разницу.

Что касается образовавшейся у застройщика экономии средств, то стороны в договоре могут предусмотреть следующие возможности ее использования:
– разница в виде экономии подлежит возврату участнику;
– разница удерживается застройщиком в свою пользу в качестве дополнительного вознаграждения.

<…>

Изменение цены договора

Правовые основания. Стороны договора вправе изменить условия о цене. Однако возможность подобного изменения, а также случаи внесения корректировок должны быть предусмотрены договором.

Соглашение об изменении цены подлежит государственной регистрации, так как оно является неотъемлемой частью зарегистрированного договора и, следовательно, на него распространяется требование об обязательной государственной регистрации (п. 3 ст. 4п. 3 ст. 25.1 закона № 214-ФЗ).

Налоговые последствия снижения цены договора зависят от размера такого снижения. Поступившие застройщику от дольщиков денежные средства являются целевыми средствами, поэтому значительное снижение цены договора может повлечь за собой недостаток средств для окончания строительства. В результате чего застройщик, чтобы завершить строительство, будет вынужден использовать собственные средства.

Здесь важно учесть то, что использование застройщиком собственных средств на финансирование долевого строительства многоквартирного жилого дома в части, приходящейся на стоимость строительства квартиры для участника, не влечет за собой уменьшения налогооблагаемой базы по прибыли застройщика. Поскольку передача квартиры не является операцией, учитываемой в целях исчисления прибыли.

ПРИМЕР 1

Заказчик-застройщик – ООО «Ваш дом» заключил договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома. Строительство ведется подрядными организациями.

В примере рассматриваются расчеты по одному договору.

Цена договора определена как сумма денежных средств на возмещение затрат по строительству объекта (отдельной квартиры) в размере 5 000 000 руб. и вознаграждение заказчика-застройщика в размере 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). То есть общая сумма договора составляет 5 059 000 руб.

Кроме того, в качестве дополнительного вознаграждения, согласно условиям договора, застройщик удерживает в свою пользу разницу между суммой фактических затрат на строительство квартиры и полученными от участника средствами.

По условиям договора первоначальный платеж составляет 75 процентов от суммы возмещения (вносится сразу), остаток уплачивается в течение года с момента заключения договора. Сумма вознаграждения застройщика перечисляется при окончательном расчете (в первый платеж не входит). Реализуются же услуги заказчика-застройщика единовременно – по окончании строительства.

Первый платеж (3 750 000 руб.) был уплачен своевременно, а со вторым возникли проблемы.

В связи с финансовыми трудностями дольщик обратился с просьбой о снижении цены договора. Застройщик с учетом кризисной ситуации и падения спроса на недвижимость счел возможным пойти ему навстречу. Стороны пришли к соглашению об уменьшении первоначальной цены договора на 500 000 руб. за счет средств на возмещение затрат по строительству объекта.

Налоговые последствия уменьшения цены договора зависят от того, какой окажется фактическая стоимость построенной квартиры по данным учета застройщика. Здесь возможны два варианта.

Вариант 1.

Предположим, что стоимость строительства квартиры по данным учета застройщика составит 4 484 000 руб. (в том числе НДС, предъявленный подрядчиками, – 684 000 руб.).

При таком варианте, несмотря на уменьшение цены договора на 500 000 руб., у застройщика будет достаточно средств для финансирования строительства квартирыза счет участника, и при этом останется экономия (дополнительное вознаграждение) в размере 16 000 руб. Фактическая стоимость услуг заказчика-застройщика составила 48 600 руб. (в том числе НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, – 3600 руб.). В учете организации указанные операции отражены следующими записями.

При получении средств (на дату получения):

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства»
– 3 750 000 руб. – поступил первоначальный платеж от дольщика;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства»
– 750 000 руб. (4 500 000 – 3 750 000) – поступил окончательный платеж от дольщика;

Дебет 51 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен аванс в счет вознаграждения застройщика;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
Кредит 68
– 9000 руб. (59 000 руб. ? 18% : 118%) – начислен НДС с суммы аванса.

В ходе строительства:

Дебет 08 Кредит 60
– 3 800 000 руб. (4 484 000 – 684 000) – отражена сумма затрат по строительству;

Дебет 19 Кредит 60
– 684 000 руб. – выделен налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками;

Дебет 20 Кредит 10 (02, 60, 70, 69...)
– 45 000 руб. (48 600 – 3600) – учтены фактические затраты заказчика-застройщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – выделен «входной» налог на добавленную стоимость по услугам заказчика-застройщика;

Дебет 68 Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету «входной» НДС по услугам заказчика-застройщика.

При передаче объекта долевого строительства участнику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства»
Кредит 08
– 3 800 000 руб. – передан дольщику готовый объект (списана стоимость строительства квартиры за счет средств участника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства»
Кредит 19
– 684 000 руб. – списана за счет средств участника сумма НДС по строительству;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 16 000 руб. (4 500 000 – 4 484 000) – учтена выручка в виде дополнительного вознаграждения (сумма экономии);

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг заказчика-застройщика;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68
– 11 440,68 руб. (50 000 руб. ? 18% + 16 000 руб. ? 18% : 118%) – начислен НДС с реализации услуг заказчика-застройщика и дополнительного вознаграждения;

Дебет 68
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС с аванса за услуги заказчика-застройщика;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20
– 45 000 руб. – списаны расходы заказчика-застройщика на оказание услуг.

Вариант 2.

Сохраним все условия примера, кроме одного: предположим, что стоимость затрат на строительство квартиры по данным учета застройщика составит 4 543 000 руб. (в том числе НДС, предъявленный подрядчиками, – 693 000 руб.).

При таком варианте у застройщика будет недостаточно средств целевого финансирования для строительства квартиры. Списывать разницу придется за счет собственных средств (прибыли).

В учете ООО «Ваш дом» возникшая разница в сумме 43 000 руб. (4 500 000 – 4 543 000) отражена следующими записями.

В ходе строительства:

Дебет 08 Кредит 60
– 3 850 000 руб. (4 543 000 – 693 000) – учтены затраты по строительству;

Дебет 19 Кредит 60
– 693 000 руб. – выделен налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками.

При передаче объекта долевого строительства участнику:

Дебет 76 Кредит 08
– 3 813 559,32 руб. (4 500 000 руб. : 118%) – передан дольщику готовый объект (списана стоимость строительства квартиры за счет средств участника);

Дебет 76 Кредит 19
– 686 440,68 руб. (4 500 000 руб. ? 18% : 118%) – списана за счет средств участника сумма НДС по строительству;

Дебет 91 Кредит 08
– 36 440,68 руб. (3 813 559,32 – 3 850 000) – списана отрицательная разница между суммой, полученной от дольщика, и фактическими затратами по строительству его доли (без учета для целей налогообложения);

Дебет 91 Кредит 19
– 6559,32 руб. (686 440,68 – 693 000) – списан «входной» НДС в части превышения (без учета для целей налогообложения).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка