Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июля 2015 53 просмотра

Впродолжение вопроса №584219 Договор цессии.Не увидела ответа на этот вопрос:если цессионарий и цедент - имеют одного и тоже учредителя и ген. дира, то есть ли какие-то налоговые последствия в данном случае. Размер долга - 8 млн рублей.

Налоговые риски грозят организации-цеденту в том случае, если долг она уступит с убытком. Инспекторы нередко оценивают уступку права требования как экономически неэффективную сделку исключительно из-за ее убыточности. Особенно в ситуациях, когда договор заключен между взаимозависимыми лицами. Поэтому, если будет доказано, что заключение такого договора было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, расходы по такой сделке будут признаны экономически необоснованными.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 6, Март 2012
Как рассчитать налог на прибыль при разных вариантах уступки права требования

Кузнецова М. С., аудитор ООО «Аудиторская компания “РАЙВЕЛ”»

<…>

Цеденту придется обосновать убыток, полученный в результате уступки

В целях налогообложения доходы от уступки долга отражаются как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Хотя, как правило, цедент уступает долг с убытком. Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ убытком признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров, работ, услуг.

Экономическая обоснованность. Инспекторы нередко оценивают уступку права требования как экономически неэффективную сделку исключительно из-за ее убыточности. Особенно в ситуациях, когда договор заключен между взаимозависимыми лицами.

Суды, рассматривая такие споры, нередко отмечают, что оправданность расходов не может оцениваться с точки зрения целесообразности их несения. К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 20.07.10 № КА-А40/7482-10 признал обоснованной продажу долга за 30% номинала, оценив то обстоятельство, что 40% долга фактически взыскивались в течение нескольких лет.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 21.07.09 № Ф03-3315/2009 рассматривал спор, в котором инспекция посчитала неправомерным включение в расходы убытка от уступки долга, поскольку налогоплательщик имел возможность самостоятельно взыскать долг с дебитора. Суд, поддерживая организацию, указал, что целью заключения договора цессии являлось получение в кратчайшие сроки реальных денежных средств за дебиторскую задолженность с неопределенным сроком гашения. А экономической выгодой сделки является своевременное и быстрое привлечение оборотных средств.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 01.09.11 № КА-А40/9214-11. Причем судом было учтено, что на момент заключения договора уступки организация не являлась учредителем должника.

Однако в другом случае (постановление ФАС Уральского округа от 18.10.11 № Ф09-6642/11) инспекция доказала, что организация создала формальный документооборот. Он был направлен на получение необоснованной налоговой выгоды посредством учета убытка от уступки долга «номинальной» организации (она не уплачивала налоги, директор отрицал свою причастность к ее деятельности).

Порядок признания убытка. Правила признания цедентом убытка в налоговом учете установлены в статье 279 НК РФ. Но данная норма регулирует порядок отражения операций только по уступке, которая удовлетворяет следующим требованиям:

  • является первичной уступкой прав или операцией финансового агента (переуступка или погашение обязательств должником перед новым кредитором);
  • по ней уступается дебиторская задолженность по реализованным товарам, работам или услугам. То есть та, которая отражается в бухучете первичного кредитора на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • переуступаемое право требования является денежным.

Таким образом, при уступке, например, доли в строительстве или прав заключения договора нормы статьи 279 НК РФ не применяются. В таких случаях нужно использовать нормы статьи 268 НК РФ.

Если право требования долга уступается после наступления срока платежа, установленного договором поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, то 50% убытка включаются во внереализационные расходы на дату уступки, оставшиеся 50% — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Если уступка долга происходит до наступления срока платежа, то размер убытка лимитируется. Он не должен превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию.

Дата признания убытка. Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ датой получения уступки является день подписания сторонами акта уступки права требования, то есть день перехода права требования к новому кредитору. При отсутствии такого акта доход или убыток учитывается в периоде перехода права требования к новому кредитору (письмо Минфина России от 07.12.11 № 03-03-06/2/194).

Сумма долга компании-должника за отгруженную продукцию составила 100000 руб. Первоначальный кредитор уступил это право ООО «Новый кредитор» 5 сентября 2011 года за 80000 руб.

Ситуация 1. Договором поставки установлен срок оплаты — 20 марта 2011 года. Значит, уступка произошла после наступления срока платежа. Первоначальный кредитор отражает половину убытка в сумме 10000 руб. во внереализационных расходах на дату составления акта уступки — 5 сентября 2011 года, то есть в декларации за 9 месяцев 2011 года. Вторая половина убытка учитывается в расходах по истечении 45 календарных дней с этой даты — 20 октября 2011 года, то есть в декларации за 2011 год.

Ситуация 2. Срок оплаты по договору поставки — 20 декабря 2011 года. Уступка произошла до наступления срока платежа. Предположим, организация закрепила в налоговой учетной политике порядок учета процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России. На 5 сентября 2011 года она составляла 8,25%. Предельная величина процентов равна 14,85% (8,25% ? 1,8). Количество дней от даты уступки до даты платежа — 106.

Убыток, принимаемый в налоговом учете, составил 3450 руб. (80000 руб. ? 14,85% ? 106 дн.: 365 дн.). Разница между реальным убытком и убытком, рассчитанным по правилам статьи 279 НК РФ, в сумме 16550 руб. (20000 – 3450) в целях налогообложения не учитывается.

Как видим, срок платежа, установленный сторонами в договоре на реализацию, имеет ключевое значение для определения суммы убытка. На практике этот срок может быть перенесен в соответствии с главой 29 ГК РФ, в том числе в одностороннем порядке. Причем в целях признания убытка в налоговом учете принимается в расчет тот срок платежа, который установлен условиями сделки на дату уступки с учетом изменений, внесенных в договор до даты уступки (письмо Минфина России от 16.09.08 № 03-03-06/1/123).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка