Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Внимание: какие письма от налоговой открывать нельзя

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
16 июля 2015 37 просмотров

Один из участников ООО, который является юридическим лицом, ликвидировался. В связи с этим его доля перешла к ООО безвозмездно (так как участник отказался от прав на долю). Получается у ООО внереализационный доход в бухгалтерском и налоговом учете. Как рассчитать размер этого дохода? Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Достаточно ли будет проводок Дт 81 Кт 75 и Дт 75 Кт 91.1? В дальнейшем отразить переход этой доли от ООО к другому его участнику (Дт 75 Кт 81) нужно на какую сумму? Когда и какими проводками делаются изменения по счету 80?

При получении заявления о выходе учредителя (участника) из состава общества в бухучете сделайте проводку:

Дебет 81 Кредит 75– отражен переход доли участника к организации.

Дебет 75 Кредит 91 отражен доход при отказе участника от доли.

В налоговом учете стоимость доли нужно включить во внереализационный доход.

При реализации доли участника в учете нужно сделать проводки:

Дебет 75 Кредит 91 реализована доля выбывшего участника по действительной стоимости;

Дебет 91 Кредит 81 списана фактическая стоимость продаваемой доли;

Дебет 50, 51 Кредит 75 оплачена доля новым участником;

Дебет 80 Кредит 80 отражено изменение состава участников (на дату регистрации изменения устава).

Если доля передается безвозмездно, то в учете будут следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 81 распределена доля к участнику ООО

Дебет 80 Кредит 80 отражено изменение состава участников (на дату регистрации изменения устава).

Дебет 84 Кредит 75 списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к участнику ООО.

При реализации доли ООО должна включить стоимость доли в доход.

При этом, после того как компания перераспределила эту долю, списать ее в расходы нельзя (подп. 16 ст. 270 НК РФ).

При безвозмездном распределении доли выбывшего участника у получающего участника возникает облагаемый НДФЛ доход. Поскольку выплат участнику не производится, организация сообщила в инспекцию о невозможности удержать налог

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому организация должна отражать все операции по действительной стоимости, при этом тот факт, что выбывающий участник осуществил вклад в уставный капитал имуществом не имеет значение.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Как отразить в бухучете переход доли участника к организации при его выходе из ООО

При получении заявления о выходе учредителя (участника) из состава общества в бухучете сделайте проводку:

Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник»
– отражен переход доли участника к организации.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.*

Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками*

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

  • доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
  • доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
  • доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.

В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 75 «Участник Львов» Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.

Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.

При распределении доли выбывшего участника между оставшимися участниками у них возникает облагаемый НДФЛ доход. Поскольку выплат участникам не производится, организация сообщила в инспекцию о невозможности удержать налог.

Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу*

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

  • доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
  • доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
  • доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)

В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
– 220 000 руб. – реализована доля выбывшего участника новому участнику;

Дебет 91-2 Кредит 81
– 220 000 руб. – списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;

Дебет 50 (51) Кредит 75
– 220 000 руб. – оплачена доля новым участником;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
– 50 000 руб. – отражено изменение состава участников.

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

2.Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО

<…>

Изменение устава

Если учредитель (участник) вышел из ООО до приведения устава общества в соответствие новой редакции Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, то необходимо поступить следующим образом. Одновременно с регистрацией перехода доли нужно зарегистрировать изменения в уставе. Об этом сказано в письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511.*

<…>

Выплата доли вышедшему участнику

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 12, МАРТ 2014

3.При безвозмездном получении доли в капитале возникают доходы

«…Один из учредителей отказался от части своей доли в уставном капитале в пользу компании. За это ему ничего не выплачивали, доля перешла к организации безвозмездно. Затем эту долю распределили между участниками. С их доходов удержали НДФЛ. Надо ли включать стоимость доли в доходы по налогу на прибыль?..»

— Из письма главного бухгалтера Веры Хвалевой, г. Москва

Да, Вера, стоимость безвозмездно полученной доли надо включить в доходы.

При выходе участника из общества компания выплачивает ему действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В вашем случае доля досталась обществу бесплатно. Поэтому она считается безвозмездно полученным имущественным правом. В таком случае стоимость доли надо учесть в доходах (подп. 8 ст. 250 НК РФ). И не важно, что после этого компания безвозмездно передала долю своим участникам. Ведь организация могла продать ее и получить доход. При этом, после того как компания перераспределила эту долю между остальными участниками, списать ее в расходы нельзя (подп. 16 ст. 270 НК РФ).*

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 28, АВГУСТ 2014

4.Безопаснее удержать НДФЛ, если компания подарила долю учредителям

Елена, безопаснее удержать НДФЛ с действительной стоимости доли.

Когда участник выходит из общества с ограниченной ответственностью, ему необходимо выплатить действительную стоимость его доли. После этого стоимость доли переходит обществу (ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Компания вправе продать ее своим участникам или другим организациям и «физикам». Поскольку ваша организация распределила долю между участниками безвозмездно, учредители получили доход. А значит, необходимо удержать НДФЛ. При этом налоговой базой будет действительная стоимость доли (письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-04-06/8031).

В то же время есть основания не удерживать налог. Участник не получает экономической выгоды при увеличении своей доли. Дополнительная доля в уставном капитале дает лишь право на получение ее стоимости при выходе из общества. Действительная же экономическая выгода у владельца появится лишь тогда, когда общество выплатит ему стоимость доли. Но, учитывая позицию чиновников, такие доводы могут сработать только в суде. А практика по таким спорам не сложилась.*

5.Готовые решения для задач по НДФЛ, НДС, выходу из ООО, пособиям, компенсациям за отпуск, платежкам

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ», № 23, ДЕКАБРЬ 2013

Самый сложный вопрос номера. Если доля учредителя переходит к компании, у нее возникает доход

Спрашивает Елена Тумпарова,

гл. бухгалтер ООО «Коллоидно-графитовые препараты» (г. Воскресенск)

В организации с уставным капиталом 10 000 руб. четыре участника (у каждого доля по 25%). В октябре 2013 года один из участников заявил о безвозмездном выходе из компании. То есть он не требует выплаты действительной стоимости своей доли, которая составляет 1 000 000 руб. (исходя из стоимости чистых активов компании). В ноябре того же года эта доля (25%) была реализована новому участнику по номинальной стоимости. Какие проводки сделать? Возникнет ли в такой ситуации у компании налогооблагаемый доход?

Отвечает Александр Миронов,

директор департамента аудита АКГ «Уральский союз»

Разберем по порядку. Итак, уставный капитал вашего ООО составляет 10 000 руб. Он разделен на равные доли между четырьмя участниками — по 2500 руб. каждая. Один из учредителей (Участник 1) решил выйти из состава участников. В октябре 2013 года, когда его заявление о выходе поступило в организацию, надо было сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75 субсчет «Участник 1»
— 1 000 000 руб. — отражен переход доли Участника 1 к организации.

По решению общего собрания доля выбывшего участника в ноябре 2013 года была продана новому участнику (назовем его Участник 5) по номинальной стоимости (2500 руб.). В бухучете продажу доли в уставном капитале отражают так:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Участник 5» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
—2500 руб. — реализована доля выбывшего участника новому участнику по номинальной стоимости;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
— 1 000 000 руб. — списана действительная стоимость продаваемой доли;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75 субсчет «Участник 5»
— 2500 руб. — оплачена доля новым участником;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Участник 1» КРЕДИТ 80 субсчет «Участник 5»
— 2500 руб. — отражено изменение состава участников.

Предположим, что Участник 1 так и не заявит требование о выплате действительной стоимости доли. Тогда по истечении трех лет надо будет заплатить налог на прибыль с полученного дохода. Ведь в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности по выплате действительной стоимости доли, кредиторскую задолженность нужно учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250п. 1 ст. 271 НК РФ,письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/480).

В бухгалтерском учете надо показать прочий доход. Соответственно, в октябре 2016 года у компании возникнет доход в виде разницы между номинальной и действительной стоимостью доли. Ведь долю продали по номинальной стоимости третьему лицу. Проводка такая:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Участник 1» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 997 500 руб. (1 000 000 – 2500) — отражена в составе прочих доходов разница между действительной и номинальной стоимостью доли выбывшего участника.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 16, АВГУСТ 2014

6.Продаем долю в ООО без ошибок в налоговом и бухгалтерском учете

<…>

Доходы от продажи доли экс-участник уменьшает на затраты, связанные с приобретением и реализацией

Если компания продает принадлежащую ей долю в другой организации, то для целей налогообложения такая операция признается реализацией имущественных прав (письмо Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/1/222). Следовательно, доход от продажи доли компания признает на дату перехода права собственности ( п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Такие доходы участник может уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с покупкой реализованной доли (п. 1 ст. 252 НК РФ и подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В частности, среди указанных затрат можно выделить:

— цену покупки доли по договору купли-продажи и дополнительные вклады участника общества (письмо Минфина России от 09.08.11 № 03-03-06/1/467);
— сумму взносов в уставный капитал ООО (письма Минфина России от 01.02.10 № 03-03-06/3/4 и от 14.03.06 № 03-03-04/1/222);
— оплату услуг оценщика по определению рыночной стоимости доли (письмо Минфина России от 28.01.11 № 03-03-06/1/32).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка