Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июля 2015 4 просмотра

Подскажите как быть,организация находится на ОСН и ЕНВД, поступления товара все с НДС, поставщики выставляют счета-фактуры, но продаем мы товар не только с НДС, но и по кассе, т. е. без НДС. За квартал получился большой НДС к возмещению, как правильно поступить в данной ситуации

 В данной ситуации организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, обязана вести раздельный учет входного НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС по товарам, используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Сумму вычета необходимо определить расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал.

Например, НДС распределите пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общем объеме товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал. База для распределения берется без НДС.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте (такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ).

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

<…>

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.*

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения.* Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).*

Когда можно не вести раздельный учет

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД. Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов

Да, нужно.

Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.

Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет. Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД. Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС = Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД) : Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)


Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. № А82-6804/2005-99).

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Необходимость раздельного учета

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять.

<…>

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.*

Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

Распределение входного НДС

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:

Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)


Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.

<…>

Результат распределения НДС

НДС к вычету рассчитайте так:

НДС к вычету = Входной НДС НДС, не принимаемый к вычету


Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:

НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС ? Доля операций, не облагаемых НДС


Такой порядок распределения входного НДС установлен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.

К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».
  • 1. Рекомендация: Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС2. Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
    • если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения;
    • если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
    • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
    • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
    • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.
    • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
    • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.
    • долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
    • сумму НДС, не принимаемую к вычету;
    • сумму НДС к вычету.
    • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
    • для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.
    • учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
    • не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.
    • «Операции, облагаемые НДС»;
    • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
    • «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
    • «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».
  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.*

<…>

Ситуация: как принять к вычету НДС, удержанный налоговым агентом, если он приобретает товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете. Организация – налоговый агент совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Размер налогового вычета зависит от того, для какой деятельности организация приобретает товары (работы, услуги).

Организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, обязана вести раздельный учет входного НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что организация не может принять к вычету всю сумму НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.*

Если все товары (работы, услуги), приобретенные налоговым агентом у иностранной организации, используются в деятельности на общей системе налогообложения, к вычету можно принять всю сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если все товары (работы, услуги), приобретенные налоговым агентом у иностранной организации, используются в деятельности, переведенной на ЕНВД, применять вычет нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 171, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС следует включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если товары (работы, услуги), приобретенные налоговым агентом у иностранной организации, одновременно используются в обоих видах деятельности, сумму входного НДС нужно распределить (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). НДС распределите пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом, в общем объеме товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал.*

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Когда можно без риска отказаться от раздельного учета НДС и как его вести, если необходимоОсторожно!

Если компания совмещает облагаемую деятельность с необлагаемой, но не ведет раздельный учет НДС, налоговики пересчитают вычеты и начислят пени и штраф.

Компаниям, которые проводят как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, Налоговый кодекс предписывает вести раздельный учет. Но из-за его трудоемкости некоторые бухгалтеры предпочитают обходиться без него. Оправдан ли такой риск, зависит от цены вопроса. Если налоговики на проверке обнаружат, что в компании нет раздельного учета, хотя должен быть, то снимут все вычеты входного НДС по спорным операциям, а также потребуют заплатить возникшую недоимку, пени и штраф.

Поэтому, возможно, проще не игнорировать раздельный учет, а использовать законные основания, которые дают компаниям право работать без такого учета. О них пойдет речь в данной статье.

Цифровые примеры помогут разобраться, как при раздельном учете считать вычеты НДС в двух частых ситуациях: когда компания в целом занимается облагаемой деятельностью, но иногда выдает займы (ст. 149 НК РФ) или совмещает общую систему с вмененкой, с учетом свежих разъяснений чиновников и поправок в статью 170 Налогового кодекса РФ, которые вступят в силу 1 апреля 2014 года.

Когда раздельный учет можно не вести

Прежде чем начинать раздельный учет, выясните, обязателен ли он для вашей компании. Налоговый кодекс РФ освобождает от раздельного учета в нескольких ситуациях.

Во-первых, когда вы приобретаете товары, работы и услуги исключительно для облагаемой НДС деятельности и не знаете, что в дальнейшем они будут использованы в не облагаемой НДС деятельности. Если же по характеру товаров, работ и услуг очевидно, что они относятся к льготной деятельности, то безопаснее сразу наладить раздельный учет. И не заявлять вычеты по таким покупкам, даже если в текущем квартале компания пока не продавала льготные товары или услуги. Приведем пример из практики.

Компания строила жилой комплекс. А НДС, предъявленный подрядчиками, принимала к вычету. При этом компания размещала рекламу о продаже квартир. НДС такая реализация не облагается, поэтому налоговики решили, что вычеты неправомерны, так как из рекламы видно, что компания планировала продавать жилье. Компания пыталась ссылаться на то, что она еще не начала проводить льготные сделки. И возможно, по факту не будет этого делать. Ведь от льготы можно отказаться и платить НДС. Однако налоговики эти доводы не приняли, подчеркнув, что заявление об отказе от льготы компания не подавала. Такое решение налоговиков по жалобе компании можно найти в открытом доступе на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Решения по жалобам».

Во-вторых, раздельный учет необязателен, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании за квартал. В таком случае у компании есть право поставить к вычету весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Важная деталь

Раздельный учет можно не вести, если затраты на необлагаемую деятельность не больше 5 процентов от общей суммы расходов компании. Пропорцию высчитывают за квартал.

И наконец, компания может сама освободить себя от раздельного учета, если у нее есть льготные операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Если отказаться от льготы, то можно принимать к вычету весь входной НДС, в том числе по льготным операциям. Например, когда компания раздает покупателям рекламную продукцию стоимостью не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отказа нужно подать заявление в инспекцию не позднее 1-го числа квартала, в котором компания будет начислять НДС по льготной сделке (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если же компания не заявит об отказе от льготы, а будет просто начислять НДС по необлагаемой операции, у инспекторов будут претензии к вычетам входного налога (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Во всех остальных случаях надо вести раздельный учет. Но чтобы бухгалтерии было проще, в документах компании стоит писать, к какой именно деятельности относятся расходы (облагаемой НДС или нет). Тогда бухгалтеру не потребуется каждый раз это выяснять у менеджеров. Например, если компания совмещает общую систему и ЕНВД, то в приказе на проведение рекламных акций надо четко указать, относятся они к оптовой или розничной торговле.

Как рассчитать вычеты НДС при раздельном учете

Сумму вычетов НДС по товарам, работам и услугам, которые компания будет использовать как для облагаемой, так и для льготной деятельности, рассчитывают по формуле:

На рассчитанную таким образом сумму вычета можно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры поставщиков по товарам, работам, услугам и основным средствам, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

После этого можно посчитать сумму налога, которую необходимо отнести на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг:

Но есть два исключения в расчете вычетов.

Первое — если вы приобрели основные средства или нематериальные активы в первом или втором месяце квартала. В таком случае рассчитывать сумму вычета НДС можно исходя из выручки за этот же месяц, а не квартал (как в общей формуле). Но такой порядок советуем закрепить в учетной политике.

Второе исключение — когда компания приобретает недвижимость, которую будет использовать для облагаемых и необлагаемых операций. НДС по таким объектам надо сразу принять к вычету полностью. А затем восстанавливать его постепенно в течение 10 лет пропорционально выручке, полученной от льготных операций (письмо ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС-6-3/862@, размещено на сайте налогового ведомства как обязательное для инспекторов).

<…>

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

Осторожно!

На ЕНВД безопаснее вести раздельный учет НДС, даже если расходы на вмененную деятельность не превышают 5 процентов от общей суммы затрат. Так требуют налоговики.

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет. При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах. Поэтому самый безопасный вариант — вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2: Как определить размер вычетов НДС, если компания совмещает общую систему с ЕНВД

По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатель Значение
Выручка от оптовой торговли 16 000 000 руб. (без учета НДС)
Выручка от розничной торговли 5 000 000 руб.
Доля выручки по облагаемой деятельности 76,19% (16 000 000 руб. / (16 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) ? 100%)
Входной НДС по расходам на оптовую торговлю 1 488 600 руб.
Входной налог по расходам на розничную торговлю 576 000 руб.
Входной НДС по расходам на аренду офиса 14 265 руб.
Входной налог по принтеру и копировальному аппарату, приобретенному для бухгалтерии 4500 руб.
Сумма входного налога, предъявленная поставщиками, по другим расходам, которые относятся к деятельности компании в целом 486 000 руб.

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

— по расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. ? 76,19%);

— по аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. ? 76,19%);

— по другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, — 370 283,40 руб. (486 000 руб. ? 76,19%).

Главное, о чем важно помнить

1 Раздельный учет можно не вести, если изначально товары куплены для облагаемой деятельности. Если расходы по необлагаемой деятельности укладываются в 5 процентов от затрат за квартал. И если был отказ от льготы.

2 НДС, относящийся к облагаемой деятельности, ставят к вычету, а НДС по необлагаемым операциям включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 3, ФЕВРАЛЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка