Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 мая 2015 39 просмотров

Как учесть неисключительное право на использование F2C-01531 WIN Home Basic - компьютерного диска, который идёт в комплектации с компьютером по товарной накладной, без каких-либо дополнительных документов.

Если стоимость компьютера и программного обеспечения в целом превышает 40000 рублей, то организация должна учесть компьютерную программу и компьютер в составе единого основного средства в налоговом и бухгалтерском учете. Если стоимость компьютера и программного обеспечения менее 40000 рублей, то учитывать программное обеспечение и компьютер нужно в составе материальных расходов в налоговом учете, на 10 счет – компьютер; на затратные счета 20, 23, 25, 26, 44 – программное обеспечение.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Как выгоднее отразить в учете программу для ЭВМ: отдельно от компьютера или как единый с ним объект?

Новые компьютеры обычно продаются уже с установленными на них операционной системой и некоторыми программами. Как правило, исключительные права на такие продукты покупателю не передаются, а сами программы стоят не более 40 000 руб., то есть не являются нематериальными активами. Как выгоднее учитывать эти программы?

Компьютер и программное обеспечение для него считаются единым объектом Программное обеспечение учитывается отдельно от компьютера
Первоначальная стоимость компьютера даже без учета стоимости программного обеспечения, приобретенного вместе с ним, превысила 40 000 руб. (без учета НДС)
– Расходы на приобретение компьютерных программ организация не сможет единовременно признать при расчете налога на прибыль. Эти расходы ей придется списывать равными частями через начисление амортизации по компьютеру в течение срока его полезного использования (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Дело в том, что на стоимость программного обеспечения, установленного на приобретенном компьютере, компания должна будет увеличить его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (письма ФНС России от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835).
Персональные компьютеры и другая электронно-вычислительная техника отнесены ко второй амортизационной группе — код 14 3020000 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). В эту группу входит амортизируемое имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.
Следовательно, организация вправе установить срок полезного использования компьютера или ноутбука в диапазоне от 25 до 36 месяцев включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ).
Поскольку компьютер и приобретенное вместе с ним программное обеспечение являются единым объектом основных средств, стоимость программ компания будет списывать в расходы по мере начисления амортизации в течение этого же срока.
+/– Компьютер в налоговом учете включается в состав основных средств. Организация самостоятельно устанавливает срок его полезного использования, который может составлять от 2 до 3 лет, то есть от 25 до 36 месяцев включительно. В течение этого срока компания начисляет по компьютеру амортизацию и включает начисленные суммы в расходы (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
– Стоимость программы нельзя единовременно включить в расходы, если в лицензионном соглашении установлен срок ее использования. Минфин России неоднократно разъяснял, что при расчете налога на прибыль расходы на приобретение программ для ЭВМ необходимо учитывать равными долями в течение срока использования этих программ, установленного в лицензионных соглашениях с правообладателями (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма от 31.08.12 № 03-03-06/2/95,от 25.05.12 № 03-03-06/1/276от 05.05.12 № 07-02-06/128и от 16.01.12 № 03-03-06/1/15).
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@.1 и от 22.09.10 № 16-15/099560@). Таким образом, если по лицензионному соглашению срок использования программы превышает 3 года, то, скорее всего, компьютер будет самортизирован быстрее, чем списаны расходы на программу, купленную вместе с ним. Поэтому в такой ситуации, возможно, выгоднее отражать компьютер и программы к нему как единый объект. Тогда организация сможет быстрее признать расходы на их приобретение и избежит споров с налоговиками.
+ Если срок использования программы в лицензионном соглашении не оговорен, расходы на ее покупку можно попытаться признать единовременно. По мнению Минфина России, если срок использования программы для ЭВМ определить невозможно, то расходы на ее приобретение должны отражаться с учетом принципа равномерности, зафиксированного в пункте 1 статьи 272 НК РФ (письма от 18.03.13 № 03-03-06/1/8161от 10.09.12 № 03-03-06/1/476 и от 31.08.12 № 03-03-06/2/95).
Правда, Минфин России согласен, что в этом случае организация вправе самостоятельно установить период, в течение которого она будет учитывать такие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, компания может признавать их единовременно на дату ввода компьютера в эксплуатацию. Соответствующее решение прописывается в учетной политике. Но даже и в этом случае нельзя исключить, что налоговики согласятся с таким подходом.
Суды подтверждают, что указанные расходы можно отражать в налоговом учете единовременно (постановления ФАС Московского от 04.05.12 № А40-58305/11-140-254 и от 01.09.11 № КА-А40/9214-11,Центрального от 20.09.11 № А68-1047/08-47/12Северо-Западного от 09.08.11 № А56-52065/2010 и Северо-Кавказского от 16.08.11 № А63-6159/2009-С4-20 округов).
– Есть риск, что налоговики потребуют признавать расходы на программы, по которым не установлен срок их использования, равномерно в течение 5 лет. Ведь согласно пункту 4 статьи 1235 ГК РФ, если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет. Отметим, что и Минфин России, и налоговые органы в своих письмах не раз обращали внимание на эту норму (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/1/829от 02.02.11 № 03-03-06/1/52 и от 23.10.09 № 03-03-06/1/681УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@.1).
+ Организация вправе применить амортизационную премию к расходам на приобретение компьютера и программ для него. То есть она может дополнительно включить в расходы до 10% от первоначальной стоимости единого объекта основных средств, состоящего из компьютера и купленных вместе с ним программ (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Из-за этого срок амортизации компьютера в налоговом учете сократится. Следовательно, организация сможет быстрее включить его стоимость и стоимость программ в расходы.
– Амортизационную премию компания может применить только к расходам на приобретение компьютера. Ведь установленные на нем программы она отражает в налоговом учете отдельно от самого компьютера.
+ Практически отсутствует риск разногласий с налоговиками, если организация отражает компьютер и программы для него как единый объект основных средств. По мнению ФНС России, компьютер без необходимой операционной системы и других программ невозможно использовать по его назначению (письма от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835).
Таким образом, налоговики рассматривают программное обеспечение как неотъемлемую часть компьютера, без которой он не может функционировать. То есть они приравнивают стоимость программ к расходам на доведение компьютера до состояния, в котором он может эксплуатироваться. А такие расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). С этим иногда соглашаются и суды (постановление ФАС Московского округа от 16.08.07, 23.08.07 № КАА40/730407).
– Высок риск того, что налоговики все равно потребуют увеличить первоначальную стоимость компьютера на стоимость программного обеспечения для него. Дело в том, что, по мнению ФНС России, программное обеспечение не может быть использовано отдельно от ЭВМ, для которой оно предназначено (письмо от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756).
Особенно высок риск предъявления налоговиками таких требований, если в документах на приобретение компьютера стоимость установленных на нем программ не выделена отдельной суммой.
+ Не нужно определять стоимость установленных программ, если она не была выделена отдельной суммой в документах на приобретение компьютера.Ведь компьютер и программы для него все равно отражаются в налоговом учете как единый объект основных средств. – Возможны сложности с определением стоимости программы, если она не была указана отдельной суммой при покупке компьютера. Если организация решит отражать компьютер и программы для него отдельно, ей необходимо будет каким-то образом определить стоимость каждого из объектов. Поскольку достоверно установить их стоимость непросто, налоговики, скорее всего, будут утверждать, что стоимость определена неверно и это в конечном итоге привело к завышению расходов.
Чтобы минимизировать риск таких неблагоприятных последствий, стоимость компьютера за минусом стоимости программ необходимо подтвердить, например, документами о рыночных ценах на аналогичную технику.
Вместе с тем ФНС России считает, что в подобной ситуации стоимость программного обеспечения вообще не нужно выделять из стоимости техники (письма от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835). Следовательно, по мнению налоговых органов, компьютер с установленными на нем программами, стоимость которых отдельно не выделена, нужно учитывать как единый объект.
+ Приобретение компьютера вместе с программным обеспечением на сумму налога на имущество не влияет. При этом не имеет значения, как именно организация отражает программы в бухгалтерском учете — вместе с компьютером или отдельно от него. Ведь движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства 1 января 2013 года или позднее, налогом на имущество не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Однако если компьютер (вместе с программами или без них) был включен в состав основных средств до этой даты, то организация продолжает начислять по нему налог на имущество. Начисленные суммы она вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Первоначальная стоимость компьютера даже вместе с программами, приобретенными вместе с ним, составляет менее 40 000 руб. (без учета НДС) или равна этой сумме
+ Стоимость компьютера (вместе с программами или без них) организация может единовременно включить в расходы. Ведь объекты стоимостью не более 40 000 руб. за единицу не являются амортизируемым имуществом. Они отражаются в налоговом учете в составе производственного инвентаря и инструментов. Стоимость таких активов включается в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
+ Не возникает сложностей с отражением программного обеспечения в налоговом учете.Ведь стоимость программ вместе со стоимостью самого компьютера включается в материальные расходы единовременно на дату передачи его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). – Если в лицензионном соглашении установлен срок использования программы, ее стоимость нельзя единовременно включить в расходы. Стоимость таких программ списывается в расходы равномерно в течение этого срока (письма Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/2/95от 25.05.12 № 03-03-06/1/276от 05.05.12 № 07-02-06/128 и от 16.01.12 № 03-03-06/1/15).
+ Если срок использования программы в лицензионном соглашении не установлен, ее стоимость можно включить в расходы единовременно. Однако в этом случае не исключены претензии налоговиков. Они, в частности, могут потребовать, чтобы организация списывала стоимость такой программы равномерно в течение 5 лет. Ведь если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
+ Организации не нужно определять стоимость программного обеспечения, если она не была указана отдельной суммой. Всю сумму, которую предъявил поставщик компьютера, компания-покупатель включает в стоимость этого объекта. – Не исключены сложности с оценкой стоимости программы, если она не была выделена отдельной суммой при покупке компьютера. Более того, налоговики указывают, что компьютер с установленными на нем программами, стоимость которых отдельно не выделена, нужно учитывать как единый объект (письма ФНС Россииот 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835).
Первоначальная стоимость компьютера без учета стоимости программного обеспечения не превысила 40 000 руб., а вместе с ним составила более 40 000 руб. (без учета НДС)
– Стоимость программного обеспечения нельзя единовременно включить в расходы. Ведь общая стоимость компьютера вместе с установленными на нем программами превышает 40 000 руб. Поэтому такой единый объект отражается в налоговом учете в составе основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, стоимость и самого компьютера, и программного обеспечения организация включает в расходы по мере начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Этот срок может составлять от 25 до 36 месяцев включительно.
+ Стоимость компьютера можно единовременно включить в расходы. Ведь активы, стоимость которых составляет не более 40 000 руб. за единицу, не являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). При расчете налога на прибыль стоимость таких активов включается в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
+ Стоимость программного обеспечения компания вправе единовременно включить в расходы. Но это возможно, только если в лицензионном соглашении с правообладателем не установлен срок использования программы и если организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения, что она признает расходы на приобретение таких программ единовременно на дату ввода в эксплуатацию компьютера, вместе с которым они куплены.
Правда, и в этом случае не исключены разногласия с налоговиками (см. выше). Например, они могут потребовать, чтобы организация списывала стоимость такой программы равномерно в течение 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
Если же срок использования программы оговорен в лицензионном соглашении, то расходы на ее приобретение компания должна будет учитывать равномерно в течение этого срока (письма Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/2/95от 25.05.12 № 03-03-06/1/276от 05.05.12 № 07-02-06/128 и от 16.01.12 № 03-03-06/1/15).
+ Можно применить амортизационную премию к расходам на приобретение компьютера и программ для него. Организация вправе дополнительно включить в расходы до 10% от первоначальной стоимости компьютера (п. 9 ст. 258 НК РФ). – Амортизационную премию применить не удастся. Ведь компьютер не является основным средством, так как его стоимость без учета стоимости программ составляет менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
+ Практически нет риска того, что налоговики потребуют отражать компьютер и программы для него как отдельные объекты. Наоборот, они считают, что расходы на приобретение программного обеспечения для компьютера увеличивают его первоначальную стоимость и подлежат списанию по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, письма ФНС России от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835). – Очень высок риск того, что налоговики откажут организации в признании материальных и прочих расходов, связанных с приобретением компьютера и программ для него. Скорее всего, они исключат указанные расходы и потребуют, чтобы компания отразила компьютер вместе с программами как единый объект основных средств и начисляла по нему амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Особенно если в документах на приобретение компьютера стоимость установленных на нем программ не выделена отдельной суммой.
Ведь, по мнению ФНС России, компьютер без необходимой операционной системы и других программ невозможно использовать по его назначению (письма от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756 и от 29.11.10 № ШС-17-3/1835).
+ Включение стоимости программ в первоначальную стоимость компьютера не приводит к увеличению суммы налога на имущество. Ведь движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства 1 января 2013 года или позднее, налогом на имущество не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). + Не возникает дополнительных налоговых обязательств по налогу на имущество.Ведь если компьютер и программное обеспечение отражаются как отдельные объекты, стоимость компьютера не превысит 40 000 руб. Поэтому его можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка