Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 мая 2015 210 просмотров

Подскажите, если в парикмахерской оборудован медицинский кабинет,попадает ли его деятельность под ЕНВД? И вообще какие особенности работы медицинских кабинетов?Как ИП (собственник всего помещения) может обезопасить себя от ответственности за услуги,оказываемые работником мед.кабинета?Заранее спасибо!

 Под ЕНВД попадают бытовые услуги, оказываемые населению. Медицинские услуги таковыми не являются. Таким образом, на ЕНВД деятельность мед.кабинета переведена быть не может. Его налогообложение производится по другой системе налогообложения – общей или упрощенной.

Ответ на вопрос об ответственности ИП за деятельность медицинского работника зависит от того, в каких отношениях находятся стороны. Так, если медицинский работник является наемным работником ИП, то именно предприниматель несет ответственность за качество предоставляемых услуг (ст. 1068 ГК РФ).

Если же ИП только предоставляет в аренду помещение другому ИП или организации (по договору аренды), то за деятельность арендаторов он ответственность нести не может.

Обратите внимание: оказание медицинских услуг, как правило, является лицензируемым видом деятельности. За ведение деятельности без лицензии предусмотрена ответственность, вплоть до уголовной.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Кто может применять ЕНВД

С 2013 года организации могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Условия применения

Организация вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/89).

Следует отметить, что в Москве, где на присоединенных территориях с 1 июля 2012 года до 1 января 2014 года можно было применять ЕНВД, в настоящее время этот налоговый режим не действует (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26 сентября 2012 г. № 45).

2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/286).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).

5. Средняя численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Указания, регулирующие порядок расчета средней численности сотрудников, утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, Информационное сообщение Минфина России от 5 июля 2012 г.).

Ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:

  • на организации потребкооперации, действующие на основании Закона от 19 июня 1992 г. № 3085-1;
  • на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.

6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/3/50).
Ограничение по структуре уставного капитала не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При расчете среднесписочной численности инвалидов не учитываются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 78, 80 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).
С момента, когда доля других организаций в уставном капитале организации станет меньше 25 процентов, она сможет применять ЕНВД (если соблюдаются другие условия). При этом в течение следующих пяти рабочих дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Например, если организация с долей уставного капитала, превышающей 25 процентов, вышла из состава учредителей 17 февраля текущего года, заявление о постановке на учет нужно подать в инспекцию не позднее 22 февраля этого же года. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985 и ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21537.

7. Организация – плательщик ЕСХН не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае такая организация не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности (розничной торговле и услугам общественного питания).*

Утрата права на ЕНВД

Если по итогам квартала средняя численность сотрудников превысит 100 человек либо будет превышено ограничение по структуре уставного капитала (в частности, доля участия других организаций превысит 25 процентов), то организация потеряет право на применение ЕНВД. В этом случае с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация считается перешедшей на общую систему налогообложения. С этого момента начислять и платить налоги она должна будет как вновь созданная организация. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Вновь применять ЕНВД организация сможет лишь со следующего календарного года и только при условии, что ограничения по средней численности сотрудников и долевому участию других организаций будут соблюдены (письма Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-11-06/3/64 и от 28 августа 2012 г. № 03-11-06/3/63). Исключение из этого правила предусмотрено лишь в том случае, если по состоянию на конец квартала допущенное нарушение было устранено.

С какого момента платить ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает c момента постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Независимо от фактических результатов предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде.

Когда прекращается уплата ЕНВД

Обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД возможно:
1) в добровольном порядке – не ранее чем с начала следующего календарного года. В этом случае организация сможет перейти на любой другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
2) в связи с нарушением условий применения ЕНВД. В этом случае до конца календарного года организация должна будет применять общую систему налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
3) в связи с прекращением деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:

При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, организация может перейти на любой другой режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Письмо Минфина России от 15.07.2010 №03-11-11/200 Рекомендация:О порядке применения УСН и ЕНВД при осуществлении деятельности по оказанию платных медицинских услуг населению (услуги врача-стоматолога)

Вопрос

«ИП в соответствии с регистрационными документами планирует осуществлять оказание платных медицинских услуг населению (услуги врача-стоматолога).
Медицинские услуги, согласно Разделу I Методических рекомендаций по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/707, не относятся к группе 01 "Бытовые услуги", а включены в группу 08 "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163).
Имеет ли ИП право, исходя из вышеизложенного, применять упрощенную систему налогообложения?
Вправе ли индивидуальный предприниматель, занимающийся оказанием платных стоматологических услуг, использовать при расчетах с населением квитанции строгой отчетности, и если да, то можно ли использовать при расчетах с населением квитанцию, утвержденную письмом Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-35?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений глав 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу 1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН (код 010000 "Бытовые услуги"), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
В связи с тем, что оказание платных медицинских услуг не относится к разделу 010000 "Бытовые услуги", указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.*
В соответствии со статьей 346.11 Кодекса переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, подавший заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса, вправе применять указанную систему налогообложения при условии соблюдения критериев, установленных данной главой Кодекса.
По вопросу 2. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 года № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), а также установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года № 171, могли применяться до 1 декабря 2008 года.
Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, должны быть оформлены на бланках строгой отчетности в порядке, установленном Положением.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в пункте 3 Положения.
Принадлежность к услугам, предоставляемым населению предприятиями и организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163

3. Рекомендация:Виды лицензируемых медицинских услуг

Виды медицинской помощи
Первичная (ст. 33 Закона № 323) Специализированная (ст. 34 Закона № 323) Скорая (ст. 35 Закона № 323) Паллиативная (ст. 36 Закона № 323) Санаторно-курортное лечение (ст. 40 Закона № 323) Медосмотры, медосвидетель-
ствования, медэкспертиза (ст. 46 Закона № 323)
Обращение донорской крови (ст. 47 Закона № 323)

1. Доврачебная.

2. Врачебная:

– амбулатория;

– дневной стационар.

3. Специализированная:

– амбулатория;

– дневной стационар

1. Специализированная:

– дневной стационар;

– стационар.

2. Высокотехнологичная:

– дневной стационар;

– стационар

1. Вне медорганизации:

– скорая;

– скорая специализированная.

2. Амбулаторная:

– скорая;

– скорая специализированная.

3. В стационаре:

– скорая;

– скорая специализированная

1. В амбулаториях.

2. В стационарах

<…>

4. Рекомендация:Какие последствия ждут организацию, если она начнет медицинскую деятельность без лицензии.

Последствия такого решения могут быть достаточно серьезные:

  • от привлечения руководителя либо самого юридического лица к административной ответственности по статьям 14.1, 19.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях (в зависимости от того, коммерческая клиника или нет);
  • до привлечения руководителя к уголовной ответственности по статье 171 Уголовного кодекса РФ.*

Тем не менее, на практике часто встречается ситуация, когда руководитель медицинской организации на свой страх и риск принимает решение начать оказывать услуги. Например, это иногда происходит, если сроки открытия клиники запланированы, в кабинетах все подготовлено, сотрудники набраны, а лицензии нет (задержались со сдачей пакета документов, что-то доносили, исправляли, заболел эксперт и пр.). Однако не стоит рисковать. В таком случае даже при самом мягком варианте у организации может начаться конфликт с государственными органами, которые готовят лицензию (решение о ее выдаче). С ними придется сотрудничать на протяжении всего времени работы организации.

Следовательно, важно составить детальный план работ, установить ответственных за каждый блок вопросов и конкретные сроки выполнения тех или иных задач в процессе получения лицензии. При этом нужно постараться сделать все, чтобы свести к минимуму отсрочку получения лицензии и начала реальной деятельности.

Екатерина Салыгина,

юрисконсульт стоматологического холдинга «Приор-М»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка