Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 мая 2015 8 просмотров

От потенциального клиента получен вопрос, на который мы не смогли найти ответ в системе. Контрагент: Эпсилон,НПЦ,ООО. ИНН: 5263000120, Главный Бухгалтер: Галина Павловна. Телефон: 8312461243. e-mail: <...> Вопрос: интеллектуальная собственность создана собственными силами организации. Патентообладатель - организация. Дата подачи заявки на патент - 08.04.14г. Роспатент прислал ответ 16.04.15 после проведения экспертизы, выдал патент. На данный момент уплачено 2 госпошлины: 4100р за 2014 год, 3250р - за 2015 год. Клиент интересуется, каким образом учитывать данные платежи в бухгалтерии(проводки по счетам), как формировать цену на интеллектуальную собственность, как дальше проводить по бухгалтерии? Рекомендация http://vip.1gl.ru/#/document/11/12129/ клиенту не актуальна, так как через амортизацию провести она не может.

 Учитывайте в соответствии с рекомендацией «Как отразить госпошлину в бухучете» и формируйте в соответствии с рекомендацией «Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете» и со статьёй «Про счёт 04 «Нематериальные активы», где отражают то, что нельзя потрогать», а дальше проводите по бухгалтерии в соответствии с рекомендацией «Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете» или учитывайте в соответствии с рекомендацией «Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам» и с ситуацией «Какие затраты при производстве продукции учитывать в составе расходов будущих периодов».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить госпошлину в бухучете

<…>

Уплату госпошлины отражайте проводкой:*

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– уплачена госпошлина.

Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена. Уплата госпошлины может быть обусловлена:*

  • приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
  • операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
  • операциями, не связанными с основной деятельностью;
  • рассмотрением дела в суде.

Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01п. 24 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 8 ПБУ 6/01п. 8 ПБУ 14/2007). Например, если госпошлина начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объекты недвижимости (до их ввода в эксплуатацию) и т. д., отразите ее проводкой:*

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете

<…>

Создание НМА

Если объект нематериальных активов создан организацией самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:*

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
  • расходы на оплату услуг сторонних организаций;
  • патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, налог на имущество со стоимости оборудования, используемого при создании нематериального актива*.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных организацией, установлены абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Про счет 04 «Нематериальные активы», где отражают то, что нельзя потрогать

<…>

Сколько может стоить нематериальный актив

Нематериальные активы надо принимать к учету по первоначальной стоимости. Как ее определить? Так же, как и первоначальную стоимость основного средства. Берем расходы на приобретение или создание актива и добавляем затраты на то, чтобы привести его в рабочее состояние:*

<…>

№ 4 Главбух · Февраль 2015 года

4. Рекомендация:Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007*.

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007)*.

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:*

  • срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
  • срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
  • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 2526 ПБУ 14/2007*.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизациюпо нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007)*.

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007)*.

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007)*.

Бухучет

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:*

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов*.

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает*.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации*.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:*

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике*.

Пример начисления амортизации по нематериальному активу. После ввода в эксплуатацию использование нематериального актива временно приостановлено*

В марте года ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб. «Альфа» начала использовать товарный знак в апреле, поэтому амортизация начисляется по нему с мая. Срок полезного использования товарного знака – 5 лет (60 месяцев). «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации в бухучете составила:
500 000 руб. : 60 мес. = 8333 руб.

В июле по соглашению сторон действие договора на поставку продукции, в которой использовался товарный знак, было временно приостановлено (до начала следующего года). При этом организация продолжает начислять амортизацию нематериального актива (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования исключительного права на товарный знак представлен в таблице.

Месяц эксплуатации Оставшийся срок эксплуатации, мес. Остаточная стоимость актива на начало месяца, руб. Сумма амортизационных отчислений за месяц, руб. Остаточная стоимость на конец месяца, руб.
(гр. 3 – гр. 4)
1 2 3 4 5
Май 60 500 000 8333 491 667
Июнь 59 491 667 8333 483 334
Июль 58 483 334 8333 475 01
Август 57 475 001 8333 466 668
Сентябрь 56 466 668 8333 458 335

Линейный способ

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)*

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:*

Сумма амортизации за месяц  Первоначальная (текущая рыночная) стоимость нематериального актива  Срок полезного использования нематериального актива (месяцев)

 Такой порядок предусмотрен подпунктом «а» пункта 29 ПБУ 14/2007*.

Линейный способ начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете*.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц*.

Пример расчета амортизации по нематериальным активам линейным способом*

ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете – 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета амортизации этим способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость нематериального актива на начало года, срок его полезного использования и коэффициент, установленный организацией, но не более 3. Такие правила предусмотрены подпунктом «б» пункта 29 ПБУ 14/2007*.

Ситуация: можно ли при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете для разных объектов нематериальных активов установить разный коэффициент*

Да, можно.

Каких-либо ограничений по выбору коэффициента при расчете амортизации ПБУ 14/2007 не устанавливает, кроме того, что его значение не может превышать 3 (подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007). Поэтому организация может его выбрать самостоятельно для каждого объекта, эта точка зрения также подтверждается и тем, что организация должна выбирать способ амортизации для каждой единицы актива, который отражает поступление будущих экономических выгод (п. 28 ПБУ 14/2007).

Сумму ежемесячной амортизации рассчитайте по формуле:*

Сумма амортизации за месяц  Остаточную стоимость нематериального актива на начало месяца  Коэффициент 
Оставшийся срок полезного использования в месяцах 

 Такой порядок установлен подпунктом «б» пункта 29 ПБУ 14/2007*.

Поскольку остаточная стоимость нематериального актива принимается на начало каждого месяца, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться*.

Пример расчета амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка*

ЗАО «Альфа» приобрело исключительное право на товарный знак. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухучете, составляет 200 000 руб. Срок его полезного использования – 10 лет, или 120 месяцев (10 лет ? 12 мес.). Коэффициент, наиболее точно отражающий поступления от использования данного актива, – 2.

«Альфа» начала использовать товарный знак в феврале. Поэтому амортизация по нему начисляется с марта. Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования исключительного права на товарный знак представлен в таблице.

Месяц эксплуатации Оставшийся срок эксплуатации Остаточная стоимость актива на начало месяца Сумма амортизационных отчислений за месяц, руб. (гр. 3 ? 2 : гр. 2) Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр. 3 – гр. 4)
1 2 3 4 5
Март 120 200 000 3333 196 667
Апрель 119 196 667 3305 193 362
Май 118 193 362 3277 190 085
... ... ... ... ...

Способ уменьшаемого остатка является наиболее приемлемым в отношении тех активов, выгоды от использования которых поступают в большем размере в начале его использования. Дело в том, что максимальная сумма амортизации при использовании этого метода начисляется в первые месяцы*.

Некоторым сходством со способом уменьшаемого остатка обладает нелинейный метод начисления амортизации, применяемый в налоговом учете, при котором амортизация рассчитывается на основании остаточной стоимости и сумма амортизации ежемесячно убывает. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:*

  • при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
  • после того как суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
  • при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования амортизируемого имущества, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Такие выводы можно сделать на основании сравнения подпункта «б» пункта 29 ПБУ 14/2007 и статьи 259.2 Налогового кодекса РФ*.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Для расчета амортизации этим способом нужно знать:*

  • первоначальную стоимость нематериального актива;
  • предполагаемый объем продукции (работ), который можно произвести с помощью нематериального актива за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
  • фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью нематериального актива за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости нематериального актива пропорционально объему выпущенной продукции годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно*.

Сумму амортизации за каждый месяц использования нематериального актива рассчитайте по формуле:*

Сумма амортизации за месяц  Фактический объем продукции (работ, услуг), произведенной с использованием нематериального актива за месяц (в натуральных измерителях)  Первоначальная стоимость нематериального актива  Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) (в натуральных измерителях) за весь срок полезного использования

 Такой порядок установлен подпунктом «в» пункта 29 ПБУ 14/2007*.

Пример начисления амортизации по нематериальным активам пропорционально объему продукции (работ)*

ЗАО «Альфа» приобрело исключительное право на компьютерную программу, которая будет использоваться в производстве конкретного вида продукции. Предполагаемый объем выпуска данной продукции составляет 100 000 изделий. Первоначальная стоимость компьютерной программы составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике, по нематериальным активам организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

С использованием компьютерной программы было выпущено:

  • в июне – 10 000 изделий;
  • в июле – 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по компьютерной программе, составила:

– в июне:
10 000 шт. ? 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.;

– в июле:
3000 шт. ? 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает степень использования нематериального актива. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов. Кроме того, применение этого способа начисления амортизации не допускается при расчете налога на прибыль*.

Организация должна ежегодно по всем нематериальным активам проверять следующие параметры:*

  • срок полезного использования актива на предмет его изменения (уменьшения/увеличения), а по объектам с неопределенным сроком использования нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним;
  • способ амортизации на предмет его соответствия выгодам, получаемым организацией от актива.

Если проверка выявила изменение срока полезного использования по активу, то организация должна пересчитать амортизацию. Результаты перерасчета отразите как изменение оценочных значений. Такие правила устанавливает пункт 27 ПБУ 14/2007*.

Если проверка показала, что активу с неопределенным сроком использования можно его установить, то организация должна это сделать. После того как срок будет установлен, по нему можно начислять амортизацию любым из трех способов. Если при этом возникают корректировки, то отразите их как изменение оценочных значений. Такие правила установлены пунктами 23 и 27 ПБУ 14/2007*.

Способ расчета амортизации нужно уточнять только в том случае, если порядок поступления выгод от использования этого актива существенно отклоняется от прогнозов, на основании которых был выбран именно этот метод. Какое отклонение является существенным, а какое нет, организация должна решить самостоятельно. Результаты перерасчета амортизации отразите как изменение оценочных значений. Такие правила установлены пунктом 30 ПБУ 14/2007*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 16 ст. 272, п. 9 ст. 262п. 2 ст. 261,п. 3 ст. 268 НК РФ)*.

<…>

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил*.

Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно решить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, расходы можно распределить:

  • равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетнымпериодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Период, к которому относятся расходы, можно точно определить. Организация применяет метод начисления*

Организация заключила с А.С. Кондратьевым лицензионный договор о предоставлении права на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 января 2012 года по 31 декабря 2013 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

Налоговый учет организация ведет методом начисления. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть при расчете налога на прибыль в каждом отчетном периоде, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 2 года : 4 кв.).

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Период, к которому относятся расходы, точно определить нельзя. Организация применяет метод начисления*

1 февраля организация заключила с А.С. Кондратьевым лицензионный договор о предоставлении права на использование созданного Кондратьевым литературного произведения. Договор заключен на неопределенный срок (бессрочный договор).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

Налоговый учет организация ведет по методу начисления.

Вариант 1

В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что, если период, к которому относятся расходы по долгосрочным договорам, неизвестен, они списываются на текущие расходы равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации.

В соответствии с приказом руководителя организация будет использовать неисключительные права на литературное произведение в течение пяти лет.

Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 7200 руб. (144 000 руб. : 5 лет : 4 кв.).

Вариант 2

В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что, если период, к которому относятся расходы по долгосрочным договорам, неизвестен, они списываются на текущие расходы пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

В договоре с Кондратьевым оговорено, что организация имеет право выпустить не более 10 000 экземпляров книжек автора. Предполагаемый доход от такого выпуска по расчетам организации составит 600 000 руб.

Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. В I квартале фактически был получен доход от реализации книг Кондратьева в сумме 100 000 руб. Сумма вознаграждения, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в I квартале, составляет:
144 000 руб. ? (100 000 руб. : 600 000 руб.) = 24 000 руб.

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, сумму расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после оплаты (за исключением тех расходов, которые при расчете налога на прибыль признаются по специальным правилам). То есть при кассовом методе распределять такие расходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ*.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Коммерческая организация рассчитывает налог на прибыль, применяет кассовый метод*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается строительством. В учетной политике организации для целей бухучета выбран способ равномерного списания расходов будущих периодов.

В январе «Мастер» приобрел в пользование компьютерную программу складского учета стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Программу начали эксплуатировать с февраля.

В соответствии с приказом руководителя «Мастера» программа складского учета будет использоваться организацией в течение пяти лет.

Указанные операции в январе бухгалтер «Мастера» отразил так:

Дебет 60 Кредит 51
– 15 000 руб. – оплачен счет поставщика компьютерной программы;

Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. – отражена стоимость приобретенной программы в составе расходов будущих периодов.

«Мастер» ведет налоговый учет кассовым методом. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Мастера» единовременно включил в состав прочих расходов 15 000 руб. Из-за этого в бухучете образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 15 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

При списании в учете расходов будущих периодов в состав текущих расходов ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 97
– 250 руб. (15 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны расходыбудущих периодов, приходящиеся на текущий месяц;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 руб. (250 руб. ? 20%) – списана часть отложенного налогового обязательства, приходящаяся на расходы будущих периодов.

Если активы больше не используются

Ситуация: как в налоговом учете поступить с той частью расходов, которую не успели списать, поскольку изначально затраты распределили на несколько отчетных периодов, но затем организация раньше срока перестала использовать связанные с этими расходами активы*

Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. При этом период их списания определяется исходя из периода, в течение которого организация планирует получать доходы с помощью активов или услуг, на приобретение (создание) которых были направлены расходы. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Любые расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если эти условия выполнены, то при прекращении использования актива ранее намеченного срока расходы, которые были распределены на несколько отчетных периодов, но не были списаны в установленном порядке, можно включить в расчет налоговой базы единовременно. Например, такая ситуация может возникнуть при списании расходов на приобретение лицензии, срок действия которой не истек, но которая больше не нужна организации в связи с отменой лицензирования ее деятельности. Поскольку в момент получения лицензии расходы на ее приобретение были экономически обоснованны, после отмены лицензирования (которое не зависит от воли организации) недосписанная часть затрат списывается единовременно и включается в состав внереализационных расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/353 и ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-2-13/6.

Главбух советует: в учетной политике для целей налогообложения закрепите единовременное списание расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, в случае прекращения использования актива, с приобретением (созданием) которого они были связаны. При проверке такая запись в учетной политике позволит избежать разногласий с налоговой инспекцией. Поскольку это будет подтверждать, что расходы были списаны единовременно согласно ранее установленному порядку.

Если организация перестала использовать актив в связи с его продажей, то недосписанные расходы на его приобретение (создание) признайте единовременно в момент реализации объекта (п. 1 ст. 272 НК РФ). При расчете налога на прибыль выручку от продажи активов (например, результатов НИОКР или неисключительных прав пользования компьютерной программой) включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 249 НК РФ). Полученный доход можно уменьшить на стоимость приобретения (создания) реализованного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку часть этой стоимости к моменту реализации уже была списана, при признании выручки организация вправе включить в расчет налоговой базы оставшуюся сумму расходов. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/249 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/61.

Если организация отказалась от частично оказанных и предварительно оплаченных услуг, которые носят длящийся характер (например, от аренды, абонентского обслуживания и т. п.), оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли нет. Дело в том, что с момента отказа от получения услуг расходы у организации не возникают. Оплата, перечисленная исполнителю в счет предстоящего оказания услуг за длительный период времени, является авансом. Выдачи аванса для признания расходов недостаточно (п. 1 ст. 272п. 3 ст. 273 НК РФ). Списать стоимость услуг на расходы можно только при документальном подтверждении того, что услуги за тот или иной период (месяц, квартал) были действительно получены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При отказе от получения услуг такого подтверждения у организации не будет. Следовательно, учесть при налогообложении часть аванса, в счет которого услуги не были получены, нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/2/149.

Главбух советует: при предварительной оплате услуг, которые носят длящийся характер, в договоре с исполнителем пропишите срок и порядок возврата части аванса при одностороннем (досрочном) отказе от получения услуг. Наличие этих условий позволит организации избежать финансовых потерь, когда она перестанет нуждаться в заранее оплаченных услугах.

Применение ПБУ № 18/02

Если в налоговом учете расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 8 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02)*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

6. Ситуация:Какие затраты при производстве продукции учитывать в составе расходов будущих периодов

<…>

Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99*.

В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:*

Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:*

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:*

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
  • пропорционально доходам от реализации.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 48 ПБУ 1/2008)*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка