Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
8 мая 2015 21 просмотр

Как минимизировать и оптимизировать налогообложение по организации если с нового года % выручки уменьшился. У нашей организации на балансе есть спец.техника:сезонная, которая необходима для определенной работы, а так же спец техника, которая в данный момент востребована не на 100%. амортизация начисляется ежемесячно, организация платит большой НДС с без НДС затрат.

По имуществу продолжайте начислять амортизацию и учитывать ее при расчете налога на прибыль организации.

Если простой связан с особенностями технологического процесса (сезонные работы) или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Соответственно, если простаивает имущество, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция отражена в письмах Минфина России. Ее подтверждают арбитражные суды.

Никаких способов оптимизации в данном случае прописывать а учетной политике не нужно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия и в статье журнала «Учет в торговле», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» Системы Главбух vip – версия

1. Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу

Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.

На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет. Такой порядок следует из положений пункта 3статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.

Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность организация имеет не всегда.

Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г. № 8483/08, постановления ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3,Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15)Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).

Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818). Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль включать нельзя: они не являются экономически обоснованными (п. 49 ст. 270 НК РФ)*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Даже если имущество перестало приносить доход, его нужно амортизировать

С.В. Александрова, ведущий аудитор ООО «ИнформКонсалт»

Налоговики запретили произвольно исключать неиспользуемое имущество из состава амортизируемого*. О том, как это скажется на учете торговой фирмы, – в статье.

Письмо ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165@.

Когда можно приостановить начисление амортизации

К имуществу, по которому начисляется амортизация, относятся объекты, применяемые для извлечения дохода ( п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ ). В случае временного исключения основных средств из амортизируемого состава перенесение их стоимости на затраты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения такой операции. При линейном методе начисления амортизации это определенопунктом 6 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, а при нелинейном – пунктом 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. При этом речь идет об основных средствах, переданных или полученных по договору в безвозмездное пользование, а также о тех, которые по решению руководства находятся на консервации продолжительностью свыше трех или реконструкции и модернизации более 12 месяцев ( п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ ). В дальнейшем при расконсервации амортизация начисляется в порядке, действовавшем ранее, а срок полезного использования продлевается. Во всех остальных случаях, в том числе в периоде, когда имущество временно не применяется для предпринимательской деятельности по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается.

Признаются только объективные причины

По имуществу, не применяемому в деятельности, направленной на получение дохода, амортизация не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль ( письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367 ). Дело в том, что расходами признаются экономически оправданные затраты ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Если они не соответствуют этим требованиям, то не могут быть учтены ( п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). В то же время компании на практике сталкиваются с ситуацией, когда имущество временно перестает приносить доход. Это может быть связано с моральным устареванием оборудования, его временным простоем из-за сезонного характера работ или вообще с прекращением деятельности, в котором он принимал участие. В том числе объекты могут не использоваться в деятельности по причине их предстоящей продажи, а также из-за кризиса. В целом в тех случаях, когда имущество, приобретенное для ведения деятельности, не применяется по объективным причинам, фирма вправе продолжать переносить его стоимость на затраты.*

Имущество может временно простаивать

К условию признания объекта амортизируемым относится в том числе его связь с получением дохода ( п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ ). Однако из этого не следует, что он постоянно в течение календарного года должен использоваться для этой цели.

Чиновники не возражают против начисления амортизации по простаивающему имуществу (письма Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24 , от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101 ). Это может быть связано с ремонтом основного средства, с сезонным характером деятельности, а также с тем, что производственный цикл может включать в себя подготовительную фазу ( письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/236 ).*

В письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 отмечается, что нельзя прекращать начисление амортизации в случае отсутствия дохода от применения имущества в деятельности в какой-либо промежуток времени. Поэтому чиновники и возражают против произвольного исключения объектов из числа амортизируемых, в том числе по критерию временного неполучения дохода.

Отметим, что факт неприменения имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в предпринимательской деятельности. Поэтому временное неиспользование объекта не может приниматься в качестве основания исключения его из состава амортизируемого имущества ( постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. № КА-А41/7587-11 ).

Законодательство не содержит требований о приостановлении начисления амортизации, если основное средство не применяется в какой-либо промежуток времени для предпринимательской деятельности ( постановление ФАС Московского округа от 29 февраля 2012 г. № А40-129782/09-112-965 ).

По такому имуществу организация вправе учитывать в расходах суммы начисленной амортизации ( постановление ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3 ).

Отражаем в учете

Имущество, временно не используемое в предпринимательской деятельности, не исключается из состава амортизируемого имущества. Эта ситуация не упомянута впункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете складывается аналогичная картина. Как следует из пункта 23ПБУ 6/01, временное неприменение объекта для получения дохода в течение срока его полезного использования не приводит к приостановке начисления амортизации. Поэтому фирма продолжает переносить стоимость объекта на затраты в обычном порядке ( письмо Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24 ).

На практике возможна ситуация, когда, например, холодильное оборудование фирмы находится во временном простое. В этом случае расходы в виде амортизации экономически обоснованы и поэтому учитываются при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2010 г. № А12-15936/2009 ). В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 , 8 , ПБУ 10/99).

При этом порядок отражения ее на счетах в периоде вынужденного простоя должен быть описан в учетной политике. Например, организацией может быть определен механизм включения ее в затраты по торговым операциям по мере реализации закупленных товаров.

В налоговом учете амортизация может быть отнесена к косвенным расходам по торговым операциям ( ст. 320 Налогового кодекса РФ ). А они уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст. 320 Налогового кодекса РФ ). Однако ситуация с временно простаивающим имуществом потребовала дополнительного разъяснения, которое и было представлено в письме Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/206 . В нем отмечено, что сумма амортизации не переведенного на консервацию оборудования должна отражаться в составе внереализационных расходов.

Дело в том, что такая возможность для учета потерь по внутрипроизводственным или внешним причинам предусмотрена подпунктами 3 , 4 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Поэтому операция должна оформляться записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 02
– начислена амортизация по простаивающему имуществу.

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 8, АВГУСТ 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка