Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 мая 2015 54 просмотра

В 7 раздел при продаже акций какую надо указывать сумму - по договору или расчетную, которая отражена в декларации по прибыли. В нашей ситуации акции проданы с большим убытком в бухгалтерском учете и без убытка (прибыли) в налоговом, согласно их оценки на дату покупки и продажи. Например по договору продали за 9500 руб., а по оценке 240 000

В 7 разделе при отражении операций по продаже акций нужно указывать сумму по договору, т.е. 9500 руб. Так как расчетная цена применяется только для правильного исчисления налога на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС, или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС.

При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/558. Поскольку некоторые операции, освобожденные от налогообложения, в приложении 1 не кодифицированы, налоговая служба дополняет этот перечень своими письмами. В частности, в письме от 22 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6915 ФНС России установила код для отражения операций по реализации имущества должников, признанных банкротами, – 1010823. С 1 января 2015 года такие операции не признаются объектом обложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пример отражения в разделе 7 декларации по НДС операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (реставрационные работы)

Организация «Альфа» выполняет реставрационные работы на объектах культурного наследия. Лицензия на ведение деятельности по сохранению памятников истории и культуры организацией получена.

17 февраля 2015 года заказчик принял от «Альфы» объем выполненных реставрационных работ стоимостью 800 000 руб. В ходе реставрации «Альфа»:
– израсходовала материалы стоимостью 300 000 руб. (приобретены у организации на упрощенке);
– использовала услуги подрядчика стоимостью 250 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 000 руб.);
– использовала транспортные услуги стоимостью 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Реставрационные работы на объектах культурного наследия освобождены от НДС (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такие операции отражаются в разделе 7 декларации по НДС за I квартал 2015 года.

В разделе 7 декларации за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» указал:

·        в графе 1 ? код операции 1010246;

·        в графе 2 – стоимость выполненных реставрационных работ – 800 000 руб.;

·        в графе 3 – стоимость материалов, приобретенных для проведения реставрационных работ, без НДС – 300 000 руб. (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-07-08/27);

·        в графе 4 – суммы налога, предъявленные подрядчиком и перевозчиком, – 54 000 руб. (45 000 руб. + 9000 руб.).

Чтобы подтвердить право на применение льготы, организация представила в налоговую инспекцию:
– справку об отнесении памятника, на котором выполнялись реставрационные работы, к объектам культурного наследия;
– копию договора на выполнение реставрационных работ.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты

Да, нужно.

Объясняется это следующим. Законодательство не содержит четкого перечня операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты. Поэтому на практике к ним относят сделки, предметом которых являются деньги. В частности, это:

·        купля-продажа иностранной валюты;

·        выдача и получение кредитов, займов в денежной форме;

·        безвозмездная передача и получение (дарение) денежных средств (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 февраля 2001 г. № 02-11/5550, постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2007 г. № А49-3757/06-222А/17);

·        передача и получение денежных средств в виде отступного (см., например, постановление ФАС Московского округа от 16 июня 2004 г. № КГ-А40/4584-04-П).

Порядок отражения операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, в декларации по НДС приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558 не урегулирован.

Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты (кроме сделок, проводимых в целях нумизматики), не признаются объектом обложения НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, в разделе 7 декларации по НДС их нужно отражать по коду 1010801.

Однако многие операции, связанные с обращением валюты, освобождены от налогообложения на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ. А для них приложением № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, предусмотрены другие коды. Например, операция по предоставлению займа освобождена от НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому ее нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС по коду 1010292.

В рассматриваемой ситуации, чтобы избежать дублирования сведений, при заполнении раздела 7 декларации по НДС следует придерживаться следующего правила.

Сведения об операциях, связанных с обращением российской и иностранной валюты, которые прямо поименованы в статье 149 Налогового кодекса РФ, отражайте в графах 1–4 раздела 7 декларации по НДС по кодам приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Остальные сделки, не являющиеся объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, в графе 1 раздела 7 декларации по НДС отражайте по коду 1010801. В графе 2 укажите сумму сделки, в графах 3 и 4 поставьте прочерки.

Такие правила следуют из пунктов 44.2–44.5 раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Отражение операций по предоставлению денежного займа

Ситуация: как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа

Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).

Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.

Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:

·        в графе 1 ? код операции 1010292;

·        в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.

В графах 3 и 4 проставьте прочерки.

Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.

Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа

ООО «Альфа» 17 февраля 2015 года выдало ООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2015 года.

Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:

·        1808 руб. (500 000 руб. ? 11 дн. ? 12% : 365 дн.) в феврале;

·        5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% : 365 дн.) в марте;

·        2301 руб. (500 000 руб. ? 14 дн. ? 12% : 365 дн.) в апреле.

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2015 года.

В разделе 7 декларации за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:

·        в графе 1 ? код операции 1010292;

·        в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 6904 руб. (1808 руб. + 5096 руб.).

В разделе 7 декларации за II квартал бухгалтер «Альфы» указал:

·        в графе 1 ? код операции 1010292;

·        в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Как определить цену акций при их реализации

Ценные бумаги подразделяют на две группы: по одним можно определить текущую рыночную стоимость, по другим текущая рыночная стоимость не определяется. В статье мы рассмотрим особенности выбытия второй группы акций.

В каких случаях налоговики контролируют сделки

Общие принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определены в статье 40 Налогового кодекса РФ. Из анализа положений этой статьи следует, что цены по сделкам налоговые органы могут проверить лишь в определенных случаях. Они перечислены в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Однако, по мнению налоговиков, соответствие фактической цены по сделке с ценными бумагами рыночной цене подлежит контролю всегда. Основание – особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам с ценными бумагами, закрепленный в статье 280 Налогового кодекса РФ.

Списание ценных бумаг с учета

По ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, в налоговом учете принимается фактическая цена реализации при выполнении хотя бы одного из условий.

1. Если цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до совершения соответствующей сделки. Причем торги по этим активам должны проводиться хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

2. Если цена сделки не отклоняется более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки. Условие – торги проводятся хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Если же необходимой информации о ценах на аналогичные бумаги нет, в налоговом учете принимается фактическая цена сделки (конечно, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены реализованной ценной бумаги).

Расчетную цену определяют на дату заключения сделки с учетом ее конкретных условий, особенностей обращения и стоимости ценной бумаги и иных показателей.

ПРИМЕР

В феврале 2008 года предприятие приобрело акции, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, – 200 штук по цене 380 руб. за каждую акцию.

В апреле 2008 года предприятие реализовало акции – 200 штук (цена одной акции – 400 руб.). За несколько дней до события были торги на организованном рынке.

Продавались аналогичные акции, причем интервал цен на них составлял от 380 до 450 руб.

В бухгалтерском учете отражено:

Дебет 76
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 000 руб. (400 руб/шт. ? 200 шт.) – реализованы (переданы) акции покупателю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58
– 76 000 руб. (380 руб/шт. ? 200 шт.) – списана первоначальная стоимость выбывших акций;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99
– 4000 руб. (80 000 – 76 000) – отражена прибыль (доход) от продажи акций;

Дебет 51 Кредит 76
– 80 000 руб. – поступили денежные средства, полученные от продажи акций.

Расчетную цену определяют на дату заключения сделки с учетом ее конкретных условий, особенностей обращения и стоимости ценной бумаги и иных показателей.

Определить расчетную цену акций можно самостоятельно (используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике предприятия) или с привлечением независимого оценщика.

Напомним, что для определения расчетной цены акции должны использоваться установленные законодательно методы оценки стоимости. В настоящее время они предусмотрены только в статье 40 Налогового кодекса РФ и в приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов».

Так, в пункте 10 статьи 40 Налогового кодекса РФ упоминается о двух методах: методе последующей реализации и затратном методе.

Метод последующей реализации пригоден для контроля над ценой сделки с ценными бумагами и может быть использован только для подтверждения рыночного уровня цен по завершенным сделкам. Этот метод предприятия не смогут применить для определения расчетной цены в целях налогообложения. Ведь в момент совершения сделки налогоплательщик не может получить информацию о ценах по сделкам, которые будут заключены в будущем.

Затратный метод более подходит для определения расчетной цены ценной бумаги. Но его нельзя использовать, если акции продаются с убытком. Кроме того, если реализуемые акции приобретены достаточно давно, затраты, понесенные налогоплательщиком (например, десять лет назад), не могут объективно формировать рыночную цену акции.

На метод чистых активов в старой редакции пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (действовавшей до 1 января 2006 года) была прямая ссылка. Норма, являясь диспозитивной, указывала метод чистых активов для целей определения расчетной цены ценных бумаг как один из возможных методов. В постановлении от 25 мая 2004 г. № 13860/03 Президиум ВАС РФ признал этот метод частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку он основан на нормативном правовом акте. Анализируя применение метода чистых активов в целях налогообложения, необходимо отметить: величина чистых активов рассчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности, а расчетная цена должна быть определена на дату заключения сделки.

При проверке нужно быть готовыми к тому, что налоговики запросят данные о величине чистых активов эмитента. И если расчетная цена акции, определенная контролерами, окажется выше расчетной цены, определенной предприятием с использованием иных методов оценки, то спора не миновать.

Е.И. Кузнецов,

налоговый юрист ЗАО «Консалтинг аудит “Уральский союз”»

Журнал «Учет в производстве», № 2, II квартал 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка