Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 мая 2015 14 просмотров

Добрый день!Компания - "Заказчик" производит продукцию на давальческий основе согласно договора подряда с компанией - "Переработчиком", производство массовое. Заказчик формирует заказ на месяц, на основании которого Переработчик изготавливает готовую продукцию и партиями по мере изготовления передает в течении месяца. Материалы для изготовления данной продукции Заказчик так же передает партиями по мере закупки. На конец месяца у Переработчика остаются неиспользованные материалы которые не возвращаются Заказчику а идут в переработку для производства готовой продукции по заказу на следующий месяц.Вопрос: Возникает ли внереализационный доход у Переработчика, если остатки давальческого сырья не возвращаются заказчику по истечении месяца и исполнения заказа на месяц (п. 8 ст. 250 НК РФ)? Расковано ли передавать в переработку материалы в кол-ве превышающим заказ 2ух-3ех месяцев (поясню вопрос: Заказчику удобно купить сырье оптом, передать переработчику и вырабатавыть его в течении длит времени, формируя заказ помесячно)?

Нет, не возникает, поскольку право собственности на остающиеся в распоряжении переработчика материалы, к нему не переходит. Законодательством не запрещается хранить остатки давальческих материалов на территории переработчика и использовать их в последующие месяцы с обязательным предоставлением отчета переработчика об израсходованных материалах.
Если же давальческие материалы после исполнения работ переходят в собственность переработчика, то в этом случае ему придется отразить внереализационный доход (об этом отдельная ситуация в материалах ниже).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении операции по переработке давальческих материалов
Обычно во время производственного процесса организация обрабатывает материалы, которые ей принадлежат. В случае же переработки давальческих материалов право собственности сохраняется за заказчиком (давальцем) (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Результат переработки передается заказчику. Если иное не предусмотрено договором, заказчику передаются и возвратные отходы, данные о которых отдельно отражаются в отчете исполнителя. Такие правила установлены в статье 713 Гражданского кодекса РФ.*
Оформление поступления сырья
Поступление давальческого сырья оформите приходным ордером по форме № М-4 (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В унифицированную форму приходного ордера добавьте строку или графу, в которой можно будет указать, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях (Порядок, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Оформление результатов переработки
После переработки материалов оформите и представьте заказчику следующие документы:
накладную по форме № М-15;
отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).
Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения:
наименование и количество поступивших, но использованных в производстве материалов;
результат переработки;
данные о полученных отходах, в том числе возвратных.
Излишки материалов возвратите заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность исполнителя, то эту операцию отражайте в учете как оплату неденежными средствами.*
Такие требования установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет: поступление и переработка материалов
Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку. Поэтому организация-исполнитель учитывает такие материалы и продукцию, из них изготовленную, за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов).
В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:
Дебет 003
– получены материалы, поступившие в переработку;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов;
Кредит 003
– переданы переработанные материалы заказчику.
<…>
ОСНО: налог на прибыль
Организация-исполнитель не должна учитывать полученные в переработку материалы в доходах или расходах. Объясняется это тем, что перехода права собственности при такой передаче не происходит, значит, не возникает объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 713 ГК РФ, ст. 39, 146, 247 НК РФ).*
При расчете налога на прибыль учтите:
в доходах – сумму, перечисленную давальцем за выполнение работ (ст. 249 НК РФ);
в расходах – сумму затрат, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: как организации-переработчику при расчете налога на прибыль расценивать давальческие операции: как работы или как услуги
Операции по переработке сырья учитывайте как выполнение работ.
Порядок налогового учета расходов зависит от того, как будут учитываться операции по переработке сырья. Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы без распределения в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ). Организациям, выполняющим работы, такое право не предоставлено.
С гражданско-правовых позиций при оформлении отношений по переработке материалов заключается договор подряда, а не оказания услуг. Существенным отличием этих двух договоров является то, что результатом подряда является какой-либо материальный объект в виде переработанных материалов (готовой продукции). Результатом оказания услуг вещи не являются (это могут быть, например, консультации или аудиторское заключение). Такой вывод можно сделать на основании положений глав 37 и 39 Гражданского кодекса РФ.
Именно о работах, а не об услугах при упоминании давальческих операций идет речь в таких документах как:
постановление Росстата от 28 декабря 2007 г. № 106;
постановление Госкомстата России от 26 октября 2001 г. № 77 и т. д.
Вместе с тем, в некоторых нормативных документах давальческие операции расцениваются как услуги:
ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163;
пункт 62 указаний, утвержденных приказом Росстата от 23 декабря 2009 г. № 314;
пункт 15 статьи 200 Налогового кодекса РФ – в отношении вычета сумм акциза, начисленных при получении прямогонного бензина.
При рассмотрении отдельных хозяйственных ситуаций этот же термин используют и контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03-04-13/1/03, письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 20-12/54798).
В таких обстоятельствах организация самостоятельно может принять решение: относить давальческие операции, которые она осуществляет, к работам или к услугам. При этом более осмотрительно с точки зрения налогообложения учитывать их по правилам, установленным для работ.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы стоимость остатков давальческого сырья (продуктов переработки), которые не возвращены давальцу
Да, нужно.*
Остатки давальческого сырья (продукты переработки), не возвращенные давальцу, признаются внереализационным доходом подрядчика.
Величина дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). В зависимости от условий сделки и конкретных обстоятельств, послуживших причиной невозвращения остатков, возникающие доходы учитываются либо как безвозмездно полученное имущество, либо как невостребованная кредиторская задолженность, либо как прочие внереализационные доходы.
Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 27 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4, от 11 ноября 2005 г. № КА-А40/9756-05, Поволжского округа от 15 ноября 2005 г. № А65-27608/2004-СА2-34).
Даты признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль зависят от используемого организацией метода налогового учета.
Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, то доходы признавайте после подписания акта приемки-передачи выполненных работ (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, распределите на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы учтите в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитывайте по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если данные операции организация квалифицирует как услуги и относит их стоимость к прямым расходам, вести распределение на остатки незавершенного производства не нужно (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, доходы и расходы учитывайте после их оплаты. Затраты на материалы, использованные при обработке сырья заказчика, можно учесть в расходах при соблюдении двух условий: они оплачены и использованы в производстве. Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 273 и пунктом 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов, полученных от давальца. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» приобрело материалы на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для использования в производстве. В связи с тем, что собственное оборудование на ремонте, для обработки материалов было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
Работы были начаты и завершены в феврале, стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы «Мастера» на переработку составили 80 000 руб.
В бухучете «Мастера» операции по переработке были отражены так:
Дебет 003
– 236 000 руб. – получены материалы от заказчика (в оценке, предусмотренной договором);
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
– 80 000 руб. – учтены расходы на переработку материалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 80 000 руб. – сформирована себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС по выполненным работам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена задолженность заказчика на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – получены деньги от заказчика за выполненные работы;
Кредит 003
– 236 000 руб. – списана стоимость материалов, полученных от заказчика, на основании отчета исполнителя.
В налоговом учете бухгалтер «Мастера» отразил в феврале расходы в сумме 80 000 руб. и доходы в сумме 100 000 руб.
ОСНО: НДС
НДС начисляйте на всю стоимость работ, выполненных организацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).
<…>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка