Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 мая 2015 5 просмотров

Здравствуйте!В организации по итогам работы за 10 месяцев 2014 года выплачено вознаграждение в декабре 2014 года в том числе и директору, также по решению учредителей в апреле 2015 года директору выплачено вознаграждение по итогам хозяйственной деятельности Общества за 2014 год. Как указанные выше выплаты будут учитываться при расчете отпускных директору?

Если выплаченные премии, предусмотрены системой оплаты труда, то их нужно учесть при расчете среднего заработка.
Следует учесть, 1) премия по итогам работы за 10 месяцев. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении отпускных премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.
Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении отпускных разовую премию учтите по общим правилам.
2) Годовая премия. Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите суммы премий, начисленных в расчетном периоде, вне зависимости от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления. При не полностью отработанном расчетном периоде годовые премии учитывайте в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия:
Премию нужно пересчитать в следующих случаях:
Премию нужно пересчитать в следующих случаях:
период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как учесть премии при расчете отпускных
Какие премии можно учесть
При расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые начислены в расчетном периоде (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).*
<…>
Пример расчета отпускных. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит
В коллективном договоре организации сказано, что по итогам квартала сотрудникам начисляют премии.
В марте 2014 года экономисту А.С. Кондратьеву предоставлен основной отпуск. В этом же месяце ему начислили премию за I квартал и выплатили ее вместе с мартовской зарплатой.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года включительно. Премия, начисленная в марте, в расчет отпускных не включается.
Исключение из этого правила составляют годовые премии. В состав заработка за расчетный период их нужно включить независимо от даты начисления. При этом учитываются премии, начисленные только за календарный год, предшествующий начислению отпускных. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.*
Главбух советует: чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никакие пересчеты не потребуются.
При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.
Ежемесячные премии: расчетный период отработан полностью
Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите учитываемые премии, в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.
Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Ежемесячные премии: расчетный период отработан не полностью
При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте при определении отпускных в начисленной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:
Премию нужно пересчитать в следующих случаях:
Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:
Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику
Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
<…>
Учет квартальных и годовых премий
При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.*
Расчетный период отработан полностью
Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите суммы премий, начисленных в расчетном периоде, вне зависимости от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.*
Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример учета ежеквартальной премии при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан полностью
В организации А.С. Кондратьев работает экономистом. Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100 процентов от оклада. Кондратьеву в 2013 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых – за IV квартал 2012 года – была начислена в феврале 2013 года.
С 14 по 20 февраля 2014 года (семь календарных дней) сотруднику предоставлен отпуск.
Расчетный период – с 1 февраля 2013 года по 31 января 2014 года включительно – отработан полностью. Поэтому при расчете отпускных бухгалтер учел всю сумму квартальных премий, начисленных Кондратьеву в 2013 году (включая и премию за IV квартал 2012 года).
Расчетный период отработан не полностью
При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия:
если период, за который начислена премия, полностью входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.
период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) независимо от условий начисления премии.
период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
если период, за который начислена премия, полностью входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.
Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:*
Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику
Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.
Пример учета ежеквартальной премии при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, частично входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью
Экономист А.С. Кондратьев был принят в организацию в июле 2012 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.
Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам ежеквартальных премий – 3000 руб. (в фиксированной сумме без учета отработанного времени). Премии выплачиваются в последнем месяце отчетного квартала.
В 2013 году Кондратьеву начислили четыре премии:
в июне 2013 года – 3000 руб. за II квартал 2013 года;
в сентябре 2013 года – 3000 руб. за III квартал 2013 года;
в декабре 2013 года – 3000 руб. за IV квартал 2013 года;
в марте 2014 года – 3000 руб. за I квартал 2014 года.
С 2 по 15 октября 2013 года (10 рабочих дней) Кондратьев болел. В октябре 2013 года – 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 13 дней (23 дн. – 10 дн.). Зарплата Кондратьева за октябрь составила:
20 000 руб. : 23 дн. ? 13 дн. = 11 304 руб.
В июне 2014 года сотрудник уходит в отпуск (на 14 календарных дней). Расчетный период для расчета отпускных – с июня 2013 года по май 2014 года включительно – отработан не полностью.
Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом ежеквартальной премии.
Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо больничного пособия) показаны в таблице.
Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней по графику Зарплата,
руб. Ежеквартальная премия, руб.
2013 год
Июнь 19 19 20 000 3000
Июль 23 23 20 000
Август 22 22 20 000
Сентябрь 21 21 20 000 3000
Октябрь 23 13 11 304
Ноябрь 20 20 20 000
Декабрь 22 22 20 000 3000
2014 год
Январь 17 17 20 000
Февраль 20 20 20 000
Март 20 20 20 000 3000
Апрель 22 22 20 000
Май 19 19 20 000
Итого 248 238 231 304 12 000
Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
12 000 руб. : 248 дн. ? 238 дн. = 11 516 руб.
Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период составил:
231 304 руб. + 11 516 руб. = 242 820 руб.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце, когда сотрудник болел (октябре 2013 года) составит:
29,3 дн./мес. : 31 дн. ? 17 дн. = 16 дн.
Средний дневной заработок сотрудника равен:
242 820 руб. : (11 мес. ? 29,3 дн./мес. + 16 дн.) = 717,8 руб./дн.
Сумма отпускных составит:
717,8 руб./дн. ? 14 дн. = 10 049 руб.
Премиальный период отработан не полностью
Ситуация: как при расчете отпускных учесть ежеквартальные и годовые премии, начисленные в расчетном периоде. Рабочий (премиальный) период отработан сотрудником в организации не полностью
Правила учета премий в этом случае зависят от того, как начислена премия – пропорционально отработанному в рабочем периоде в организации времени или нет.
В первом случае премии учитывайте при расчете отпускных в полной сумме (абз. 6 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Так поступайте, если расчетный период сотрудник отработал полностью.
Пример учета годовой премии при расчете отпускных. Рабочий (премиальный) период отработан в организации не полностью. Премия начислена пропорционально отработанному в рабочем периоде времени
В организацию Е.В. Иванова устроилась 1 ноября 2013 года. В январе 2014 года ей начислили годовую премию исходя из того, что в 2013 году она отработала только два месяца.
В июне 2014 года Иванова уходит в отпуск. Расчетным периодом для начисления отпускных является время с 1 ноября 2013 по 31 мая 2014 года (семь месяцев). Иванова отработала расчетный период полностью. Средний заработок бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии. Она включена в расчет в размере фактически начисленной суммы.
Если же премия начислена в фиксированной сумме независимо от того, что сотрудник отработал в организации неполный рабочий (премиальный) период, включите ее в расчет отпускных в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, так нужно поступить, если сотрудник, отработавший два месяца, получает квартальную премию в том же размере, что и сотрудники, отработавшие квартал полностью.
При этом, если расчетный период отработан не полностью (у сотрудника были дни, исключаемые из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922), премию нужно пересчитать. Сделайте это в случаях:
если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.
Для пересчета воспользуйтесь формулой:
Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику ? Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику
Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.
<…>
Учет разовых премий
Ситуация: нужно ли при расчете отпускных учесть разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)
Да, нужно.
Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет отпускных (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.*
Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.
Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении отпускных премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.
Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении отпускных разовую премию учтите по общим правилам.*
Такой порядок следует из положений подпункта «н» пункта 2 и пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Пример включения в расчет отпускных разовой премии
В организации работает экономист А.С. Кондратьев. Со 2 по 8 июня 2014 года (семь календарных дней) ему предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период для начисления отпускных – с 1 июня 2013 по 31 мая 2014 года.
Ежемесячный оклад Кондратьева – 20 000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой, – 5000 руб. Кроме того, в расчетном периоде Кондратьеву была начислена премия за успешную сдачу проекта, который длился полтора года. Выплата предусмотрена Положением об оплате труда. Сумма премии составила 90 000 руб.
С 1 по 25 декабря 2013 года Кондратьев болел (пропущено 18 рабочих дней). Период временной нетрудоспособности и сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включаются.
Количество рабочих дней в расчетном периоде составило 248, из них фактически отработан 230 дней.
За декабрь 2013 года зарплата Кондратьева с учетом ежемесячной премии составила 4545 руб. ((20 000 руб. + 5000 руб.) : 22 дн. ? 4 дн.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете отпускных.
За остальные месяцы расчетного периода зарплата Кондратьева с учетом ежемесячной премии равна 275 000 руб. ((20 000 руб. + 5000 руб.) ? 11 мес.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете отпускных.
Сумму разовой премии при расчете отпускных бухгалтер учел не полностью, так как продолжительность премиального периода (полтора года или 18 месяцев) превышает расчетный (12 месяцев). При определении отпускных бухгалтер учел только ту часть премии, которая приходится на 12 месяцев. То есть 60 000 руб. (90 000 руб. : 18 мес. ? 12 мес.). Кроме того, расчетный период Кондратьевым отработан не полностью. Поэтому сумму разовой премии, которая будет учитываться при расчете отпускных, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
60 000 руб. : 248 дн. ? 230 дн. = 55 645 руб.
Таким образом, общий доход за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
275 000 руб. + 4545 руб. + 55 645 руб. = 335 190 руб.
Средний дневной заработок Кондратьева равен:
335 190 руб. : (11 мес. ? 29,3 дн./мес. + 29,3 дн./мес. : 31 дн. ? 6 дн.) = 1021 руб./дн.
Сумма отпускных составляет:
1021 руб./дн. ? 7 дн. = 7147 руб.
<…>
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка