Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 мая 2015 3 просмотра

Общество (комиссионер) заключило договор комиссии. Согласно договору комиссии комитент возмещает комиссионеру рекламные расходы в размере 5% от суммы реализации. Как учесть данные операции и избежать налоговых рисков.

В бухучете расчеты с комитентом отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открываются субсчета: «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»; «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»; «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов». При возмещении расходов составляются проводки:

-если комиссионер (посредник) не участвует в расчетах

На дату утверждения отчета:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату поступления средств от заказчика:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»– получена от заказчика сумма возмещаемых расходов.

-если комиссионер (посредник) участвует в расчетах

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

По посредническому договору деньги, полученные от комитента в счет возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом, в данной ситуации, если в договоре прописано, что «комитент возмещает комиссионеру рекламные расходы в размере 5% от суммы реализации» есть риск того, что данные средства налоговые инспекторы включат в налогооблагаемые доходы и доначислят прибыль и НДС (если Вы являетесь плательщиком этих налогов) (п. 1 ст. 156 НК РФ, письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/117).

Во избежание претензий проверяющих, необходимо правильно документировать компенсационные выплаты. Для этого: исключите из договора любые формулировки, связанные с тем, что расходы в интересах заказчика посредник должен нести из собственных средств; оговорите условие о перечислении средств на возмещение затрат отдельными платежными поручениями.

Если в конкретной хозяйственной ситуации невозможно отделить перечисление посреднического вознаграждения от прочих платежей в рамках договора, то закрепите условие о том, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения отчета заказчиком. В этом случае все полученное по посредническому договору считается принадлежащим заказчику и у посредника не может возникнуть обязанности по начислению НДС при получении смешанных авансовых платежей.

Фиксируйте получение компенсаций затрат и направление их использования в отчете посредника.

Старайтесь исключить перечисление компенсационных выплат без документального подтверждения фактических затрат, подлежащих компенсации (счета на оплату, накладной, путевых листов и т. п.).

При соблюдении всех вышеуказанных условий суды, как правило, встают на сторону организаций (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2007 г. № А56-19948/2006, Волго-Вятского округа от 19 марта 2007 г. № А31-384/2006-15).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров

<…>

Учет затрат у посредника

Затраты, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, включите в состав прочих производственных расходов (подп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо подтвердить их экономическую обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что не является расходом посредника*

В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, не включайте:

·        стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;

·        затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.*

Это предусмотрено пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Признание доходов и расходов при методе начисления

Если посредник использует метод начисления, доходы от оказания услуг признаются в момент их оказания (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть на дату исполнения комиссионером (поверенным, агентом) своих обязанностей по договору. Эта дата определяется условиями договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной:

·        после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента;

·        при отгрузке товара покупателю (переходе права собственности к покупателю);

·        в момент заключения комиссионером договора купли-продажи с покупателем.
Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ)..

Расходы при методе начисления признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания расходов при методе начисления приведены в таблице.

Признание доходов при кассовом методе

Если посредник использует кассовый метод, доход от реализации признайте только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах). При участии в расчетах доход признавайте в особом порядке.

Посредник, использующий кассовый метод, должен включать в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

<…>

Признание расходов при кассовом методе

Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

<…>

Доходы и расходы посредника

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (п. 5 ПБУ 9/99). Подробнее об учете доходов, полученных посредником, см. Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение.

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком (п. 5 ПБУ 10/99). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).*

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).

<…>

Бухучет*

Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».*

Получение и продажу товара отразите проводками:

Дебет 004
– получены материальные ценности от комитента;

Кредит 004
– списаны с учета материальные ценности, реализованные по посредническому договору.

Посредник не участвует в расчетах*

Если посредник не участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

На дату утверждения отчета:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.*

На дату поступления средств от заказчика:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– получена от заказчика сумма вознаграждения;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– получена от заказчика сумма возмещаемых расходов.*

Посредник участвует в расчетах*

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.*

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);*

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»*
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

<…>

ОСНО

При выполнении поручения заказчика посредник:
– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг (вознаграждение с учетом дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/501).

Средства, поступившие от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), а также от заказчика в возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включайте (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее о налоговом учете доходов и расходов, связанных с исполнением посреднического договора на реализацию товаров (работ, услуг), см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.*

При оказании посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг) заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения и любых других доходов, полученных в рамках исполнения договора (например, с суммы дополнительной выгоды). Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

На сумму своего вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об оформлении счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) по посредническим договорам см. Как оформить счет-фактуру, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией товаров по посредническому договору. Посредник является плательщиком НДС и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) получило 2 сентября от ООО «Альфа» (комитент) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах.* Указанная в договоре цена реализации составляет 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы на хранение товаров сторонней организацией в сумме, указанной в отчете комиссионера.*

«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по хранению товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).*

Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по хранению товаров.

Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 004
– 1 534 000 руб. – получены по договору комиссии для реализации товары.

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 1 534 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю;

Кредит 004
– 1 534 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 76 700 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60
– 2360 руб. – отнесены на расчеты с комитентом расходы на хранение товара.*

4 октября:

Дебет 51 Кредит 62
– 1 534 000 руб. – получена от покупателя оплата за товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 76 700 руб. – зачтена сумма вознаграждения в счет расчетов с комитентом за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51
– 1 457 300 руб. (1 534 000 руб. – 76 700 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом суммы удержанного вознаграждения);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 2360 руб. – получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению.*

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму вознаграждения в размере 65 000 руб. (76 700 руб. – 11 700 руб.).*

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Способ снизить НДС по посредническому вознаграждению с помощью выделения компенсационных выплат

Посредник может снизить уплату НДС, если выделит компенсацию расходов, понесенных при исполнении комиссионного поручения, в самостоятельный вид платежа, не связанный с вознаграждением по договору комиссии.

Документальное оформление сумм, перечисляемых комитентом в качестве компенсации затрат, позволит комиссионеру не включать их в налоговую базу

Официальная позиция

Позиция контролирующих ведомств при решении данного вопроса зависит от положений, закрепленных в договоре в конкретной хозяйственной ситуации. Проверяющие могут настаивать на уплате НДС комиссионером не только с вознаграждения, но и с сумм возмещения расходов, полученных от комитента в рамках исполнения договора.*

Обоснование

Ведомства учитывают, что база НДС у посредника может быть увеличена на «любые иные доходы», полученные при исполнении посреднических договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом налогооблагаемая прибыль комиссионера может быть увеличена на доходы, полученные в счет возмещения затрат, произведенных за комитента, если такие затраты подлежат «включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров» (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Минфин России полагает, что наличие указания в договоре о том, что расходы, понесенные в интересах заказчика, являются расходами посредника, – это достаточное основание для начисления НДС на суммы полученной компенсации (письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/117).*

«Главбух» советует

Уменьшение посреднического вознаграждения на суммы компенсации затрат оформляйте с учетом требований контролирующих ведомств. Снизить уровень рисков, связанных с применением данного метода, возможно.*

В деталях

Правильное документальное оформление компенсационных выплат в рамках посреднического договора необходимо не только для уменьшения базы НДС, но и для снижения вероятности налоговых споров. Если специально не оговорить условие и порядок компенсации затрат, то эти затраты могут быть признаны понесенными для получения дохода от посреднической деятельности, а суммы возмещения, соответственно, выручкой. Поэтому:*

·        исключите из договора любые формулировки, связанные с тем, что расходы в интересах заказчика посредник должен нести из собственных средств;

·        оговорите условие о перечислении средств на возмещение затрат отдельными платежными поручениями.

Если в конкретной хозяйственной ситуации невозможно отделить перечисление посреднического вознаграждения от прочих платежей в рамках договора, то закрепите условие о том, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения отчета заказчиком. В этом случае все полученное по посредническому договору считается принадлежащим заказчику и у посредника не может возникнуть обязанности по начислению НДС при получении смешанных авансовых платежей.*

Фиксируйте получение компенсаций затрат и направление их использования в отчете посредника.*

Не допускайте, чтобы сумма компенсация была выше фактических расходов.*

Старайтесь исключить перечисление компенсационных выплат без документального подтверждения фактических затрат, подлежащих компенсации (счета на оплату, накладной, путевых листов и т. п.).*

При соблюдении всех вышеуказанных условий суды, как правило, встают на сторону организаций (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2007 г. № А56-19948/2006, Волго-Вятского округа от 19 марта 2007 г. № А31-384/2006-15).* И наоборот, неточность в документальном оформлении даст возможность инспекторам доказать в суде свои требования о доначислении НДС с доходов посредника.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка