Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 мая 2015 100 просмотров

как организовать бухгалтерский учет между головной организацией и филиалом, бух. проводки при составлении сводного баланса?

 Передачу активов и обязательств между головным подразделением и филиалом учитывают на счете 79. В сводной балансе сальдо по счету 79 всегда должно быть равно нулю. Подробнее об этом читайте в нижеследующих рекомендациях и статьях. Об организации документооборота с филиалом подробно сказано в статье «Филиал не должен подводить с документами», цитаты из которой приведены в файле с ответом (под номером 4).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как организовать учет и документооборот в филиале организации, выделенном на отдельный баланс

<…>

Филиал, который выделен на отдельный баланс, ведет бухучет самостоятельно. Руководствуясь при этом единой учетной политикой, которую утвердила головная организация *.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Ситуация:Как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения

Установите показатели самостоятельно внутренним документом *.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.

Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале * (представительстве) и т. д.

Из рекомендации «Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Компания выделяет обособленное подразделение на отдельный баланс

<…>

Как вести учет в подразделении с отдельным балансом. По сути, отдельный баланс появляется у подразделения, когда оно самостоятельно ведет бухучет своих операций. Однако учитывать так можно не все. Например, учет капитала ведут только в общем — по всей компании.

Компания может определить, какие именно активы и обязательства подлежат учету на балансе обособленного подразделения *. Это могут быть общехозяйственные расходы на содержание этого филиала, розничная выручка, поступающая от его деятельности, расчеты с работниками филиала. В таком случае в рабочий план счетов подразделения можно включить, например, счета 26, 50, 62, 68, 69 и 70. Если, например, через склад обособленного подразделения проходят товары и оно рассчитывается с поставщиками, то можно добавить счета 41, 51 и 60.

Передачу активов и обязательств между головным подразделением и филиалом или между обособленными подразделениями учитывают на счете 79 *. Например, передачу товара из одного филиала в другой можно отразить проводками:

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 41
— переданы товары от одного филиала другому обособленному подразделению;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
— получены товары обособленным подразделением от филиала.

<…>

подразделение сможет составить бухгалтерский баланс. Но этот документ можно использовать только в управленческих целях. Потому что бухгалтерскую отчетность нужно составлять в целом по организации, включая все обособленные подразделения * (п. 8 ПБУ 4/99).

Детально описать, как и в каком объеме подразделение ведет учет, надо в учетной политике компании *. Учетная политика — документ, единый для всей компании. И способы ведения бухучета, которые в ней прописаны, применяются всеми подразделениями независимо от наличия у них отдельного баланса (п. 9 ПБУ 1/2008).

Но некоторые детали могут быть характерны только для конкретного подразделения. В первую очередь это рабочий план счетов. В него нужно включить счета, соответствующие операциям, которые подразделение учитывает отдельно. Особыми могут быть правила документооборота, обработки учетной информации и контроля за операциями. Поэтому для каждого подразделения, которое ведет бухучет самостоятельно, можно сделать отдельный раздел учетной политики *.

Нередко компания возлагает на подразделение обязанность определять свой финансовый результат. То есть обособленное подразделение учитывает доходы и расходы от проведенных им операций и рассчитывает полученную прибыль. Это также определяют в учетной политике. И включают в рабочий план подразделения счета из раздела «Финансовые результаты».

Еще в учетной политике компания утверждает формы отчетности, которые должны составлять обособленные подразделения. Удобно использовать те же формы, по которым составляется отчетность в целом по компании *. На основании отчетов подразделения бухгалтерия составляет сводную отчетность. В учетной политике компании можно также описать порядок объединения учетных данных всех подразделений для формирования общей бухгалтерской отчетности.

<…>

Библиотека журнала «Главбух». У вас новый филиал. Регистрация - расчет налогов - отчетность

4. Статья:Филиал не должен подводить с документами

<…>

передавать информацию можно путем прямого импорта данных бухгалтерского учета филиалов в бухучет головного офиса или других филиалов организации. Для этого требуется специально разработанное программное обеспечение.

Но, к сожалению, далеко не у каждой фирмы есть такая финансовая возможность. Поэтому многие идут более простым путем и используют документ, который называется авизо, или извещение.

Авизо показывает проводки по дебету или кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции с другими счетами для каждой хозяйственной операции.

<…>

Предположим, филиал занимается торговлей. При покупке товара он делает такие проводки *:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – приобретен товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – выделен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – подлежит вычету «входной» НДС.

Затем купленный товар реализуется *:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 150 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

– 22 881,36 руб. – начислен НДС в бюджет.

Таким образом, в учете филиала проходит сумма НДС, полученная при приобретении товара, а также сумма налога, начисленная при реализации. Однако обязанность перечисления налога в бюджет лежит на головном офисе, поскольку налогоплательщиком НДС является сама организация. Соответственно филиал должен передать ему данные для определения налоговой базы *.

По окончании месяца филиал передает головному офису сумму начисленного и полученного НДС.

Суммы НДС заносятся в авизо (см. образец). Они должны совпадать с данными книги покупок и книги продаж филиала. Выписки из книг нужно приложить к авизо.

<…>

Получив авизо, головной офис делает проводки *:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

– 18 000 руб. – получена от филиала сумма «входного» НДС, подлежащего вычету;

ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 22 881,36 руб. – получена от филиала сумма НДС к уплате.

Обратите внимание, ни в коем случае нельзя передавать сумму НДС свернутую. Нужно отдельно передавать сумму НДС к вычету и сумму начисленного НДС *.

Таким образом, на основании авизо филиала головная организация формирует записи у себя в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, проверяет, правильно ли ведет учет филиал.

<…>

проводки по счету 79 должны быть зеркальными в филиале и головной организации. Если это правило нарушено, по счету 79 в учете организации появляется сальдо. В результате оно попадает в сводный баланс, как правило, в составе дебиторской или кредиторской задолженности. Это одна из самых распространенных ошибок, которая приводит к искажению отчетности *. Мало того, некоторые бухгалтеры умудряются к остатку на счете 79 применить правила списания дебиторской и кредиторской задолженности. Например, через три года списывают такой «долг» в убыток. Конечно, такого быть не должно.

Сальдо по счету 79 в сводном балансе организации всегда должно быть равно нулю *.

<…>

Что такое «отдельный баланс», не говорит ни один нормативный акт по бухгалтерскому учету. Однако Минфин России в письме от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27 все же разъяснил, что под «отдельным балансом» следует понимать набор определенных показателей. Их устанавливает сама организация. Перечень показателей и формы отчетности, которые предоставляет филиал головному офису, должны быть зафиксированы во внутренних документах, например в положении о филиале. Как правило, отчетность филиала состоит из тех же показателей, что и отчетность головного офиса. Это делается для того, чтобы было проще сводить итоговые суммы. Таким образом, отдельный баланс филиала является составной частью баланса организации в целом.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка