Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Регистрационный номер в 4‑ФСС стал поводом для штрафа

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
18 мая 2015 10 просмотров

Прошу разобраться в следующем вопросе:Наша организация заключила договор с Заказчиком на выполнение работ. Согласно условиям договора Заказчик должен оплатить аванс в размере 100 000 руб.(условно). После этого было заключено соглашение об отступном,на основании которого Стороны договорились, что в счет частичного исполнения обязательств по авансу в размере суммы 50 000 руб., в т.ч. НДС 18% Заказчик обязуется передать, а наша организация принять отступное в виде передачи нашей организации права требования (цессии) кредиторской задолженности в размере 50 000 руб. к организации Х. на основании вышеизложенного заключено соглашение об уступке прав требования кредиторской задолженности к организации Х м/у нашей организацией и Заказчиком. Выкупная стоимость уступки прав требования эквивалентна сумме отступного. Таким образом возникает взаимозачет по уплате выкупной стоимости уступки прав требования и уплаты частичной суммы аванса Заказчиком нашей организации в виде отступного. Также был заключен договор нашей организацией с организацией Х на выполнение субподрядных работ. На основании договора наша организация должна выплатить аванс в размере 50 000 руб. на выполнение работ. Учитывая вышеуказанное был подписано соглашение о зачете однородных требований. Т.о. был проведен взаимозачет уплаты аванса организации Х и погашение задолженности по уступке прав требования в размере 50 000 руб.Возникает ряд вопросов:1.Какие проводки необходимо сделать при подписании соглашений об отступном, уступке прав требования, зачете однородных требований и проводки по взаимозачету выкупной стоимости уступки прав требования и выплате аванса в виде отсутпного.2. Какие налоговые последствия возникают по НДС по всем заключенным соглашениям?3.Как повлияют заключенные соглашения на налог на прибыль?

В данном случае Ваша организация в качестве Подрядчика выполняет для Заказчика работы с привлечением Субподрядчика. Подробнее рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета сложившихся взаимоотношений у Подрядчика.

1. Бухгалтерский учет

Дебет 51 Кредит 62
– 50 000 руб. – от Заказчика поступила часть аванса в счет выполнения работ.

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, отразите как денежные эквиваленты:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– 50 000 руб. – отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования к Субподрядчику;

При проведении взаимозачета с Заказчиком в части расчетов по авансу и оплаты права требования сделайте проводку:

Дебет 76 «Расчеты с цедентом» Кредит 62
– 50 000 руб. – отражено прекращение встречного обязательства по договору цессии и задолженности по авансу зачетом взаимных требований с Заказчиком.

По отношению к Субподрядчику Ваша организация выступает Заказчиком. В данном случае сумма подлежащего оплате аванса будет зачтена предъявлением встречного требования погасить задолженность по договору уступки требования. При проведении взаимозачета с Субподрядчиком сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Денежные эквиваленты»
– 50 000 руб. – отражено прекращение встречного обязательства по оплате аванса и погашению задолженности Субподрядчика зачетом взаимных требований.

Таким образом, организация-Подрядчик полностью рассчитается со своими контрагентами.

2. НДС

Сумму НДС с предоплаты, полученной от Заказчика, следует начислить независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) она получена. Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму входного НДС с аванса, уплаченного Субподрядчику, принять к вычету нельзя. Ведь аванс должен быть уплачен строго в денежной форме. Но в данном случае это условие не соблюдается. Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При расчетах по договору цессии действует особый порядок определения налоговой базы по НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Но в данном случае налоговая база будет равна нулю. Ведь по условиям договора цессии право требования переуступлено по номиналу.

3. Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности). Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Авансы, которые получены от Заказчика и уплачены Субподрядчику, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 и пункте 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости

<…>

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату.* Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;*

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– произведена оплата по договору цессии права требования.

При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»
– получена задолженность от должника.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете зачет взаимных требований

<…>

Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий, определенных гражданским законодательством.

Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»*.

При проведении взаимозачета сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Нужно ли начислить НДС с суммы предоплаты, полученной в неденежной форме при бартерной операции

<…>

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно в зависимости от того, какое из событий произошло раньше:
– либо в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
– либо в день их оплаты.*

Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) она получена (письма Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202).

Сумму НДС, рассчитанную со стоимости имущества, которое получено в качестве предоплаты, поставщик обязан предъявить покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения предоплаты он обязан выставить покупателю счет-фактуру. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:В каких случаях нельзя принять к вычету НДС с перечисленного аванса

<…>

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.*

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация:Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.*

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028, от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.

При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028 и от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.

Если организация применяет кассовый метод:

  • доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства);
  • расходы учитывайте при погашении дебитором своего долга (при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту).

Такой порядок предусмотрен статьей 273 и пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

<…>

ОСНО: НДС

Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации, которые являются плательщиками НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). В этот же день необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.*

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль авансы выданные

<…>

Если расходы относятся к будущим периодам, но фактически не осуществлены, то для целей налогообложения они признаются выданными авансами. Выданные авансы не учитывайте при расчете налога на прибыль независимо от применяемого метода налогового учета. Для метода начисления такое положение содержится в пункте 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ. При кассовом методе это правило следует из общего порядка признания расходов. Для возникновения расхода, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей включать в налоговую базу нельзя (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

19.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка