Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 мая 2015 14 просмотров

Планируем снимать квартиру работнику. должны ли мы платить налоги (НДФЛ) и можем ли мы ее принять к прибыль в составе прочих расходов.?

Да, в данном случае вы должны удержать и заплатить в бюджет из доходов работника НДФЛ как с дохода в натуральной форме.

Чтобы принять расходы по оплате аренды жилья для сотрудника при расчете налога на прибыль, это должно содержаться в трудовом договоре с гражданином. В налоговом учете безопасным будет признать лишь расходы в размере не более 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника. Остальную часть затрат принять в налоговом учете нельзя. Данные расходы можно принять в составе расходов по оплате труда.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме.

Виды доходов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
  • стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).*

Расчет НДФЛ

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику . При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.*

Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать  НДФЛ невозможно.

Уплата НДФЛ в бюджет

Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому не платите НДФЛ до тех пор, пока он не будет фактически удержан с доходов сотрудников (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с премии, выданной сотруднику в натуральной форме*

15 января организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год в виде автомобиля. В «Альфе» Кондратьев работает по совместительству. Стандартные налоговые вычеты на детей организация ему не предоставляет, так как он получает их по основному месту работы.

Стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляет 100 000 руб. Она вошла в налоговую базу по НДФЛ за январь. НДФЛ с нее составил:
100 000 руб. ? 13% = 13 000 руб.

Ежемесячный доход сотрудника , который он получает в организации, составляет 10 000 руб. Максимальная сумма НДФЛ , которая может быть с него удержана, – 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%). Часть этой суммы – 1300 руб. (10 000 руб. ? 13%) – составят текущие платежи по НДФЛ . Значит, на удержание НДФЛ по премии, выданной в натуральной форме, можно направить не более 3700 руб. в месяц (5000 руб. – 1300 руб.).

Расчеты по НДФЛ для Кондратьева представлены в таблице:

Месяц Доход в денежной форме, руб. Текущие платежи по НДФЛ, руб. НДФЛ с премии, выданной в натуральной форме, руб.
Январь 30 000 3900 11 100
Февраль 30 000 3900 11 100
Март 30 000 3900 11 100
Апрель 30 000 3900 5700

 Таким образом, Кондратьев погасил свою задолженность по НДФЛ перед бюджетом в апреле.

Организация перечисляла налог в бюджет по мере его фактического удержания с сотрудника .

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Облагается ли страховыми взносами и НДФЛ зарплата в натуральной форме.


С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме.* То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 34 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

3.Статья:По снятой для сотрудника квартире безопаснее платить НДФЛ и взносы.

«…Приняли на работу сотрудника из другого города. По условиям трудового контракта арендуем квартиру для работника. Надо ли удерживать со стоимости аренды НДФЛ и страховые взносы?..»

– Из письма главного бухгалтера
Леонида Усова,
г. Владимир

Леонид, компании безопаснее начислить на сумму арендной платы НДФЛ и страховые взносы.

Формально компенсации, которые связаны с предоставлением сотрудникам бесплатного жилья, освобождены от НДФЛ и страховых взносов (п. 3 ст. 217 НК РФп. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но специалисты Минфина России считают, что эти суммы не облагаются НДФЛ и взносами, только когда компенсация прямо предусмотрена законодательством (письмо Минфина России от 03.06.08 № 03-04-06-01/149). Как, например, при вахтовом методе работы (ст. 297 ТК РФ). Когда же компания за свой счет арендует для сотрудника жилье исключительно по условиям трудового договора, чиновники считают, что у сотрудника возникает доход в натуральной форме. Аналогичного мнения, как мы выяснили, придерживаются и опрошенные нами специалисты ПФР и ФСС.*

Если компания готова спорить, то можно доказать, что удерживать НДФЛ и взносы со стоимости аренды не надо. Для этого, во-первых, условие о предоставлении жилья на время работы надо прописать в трудовом договоре в обязанностях работодателя, а не в разделе об оплате труда. Во-вторых, не стоит прописывать сумму арендной платы.

Но даже в этом случае доказать, что не надо платить НДФЛ и взносы компаниям сейчас удается только в суде* (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного округа от 25.01.13 № Ф03-5923/2012,Уральского округа от 08.06.12 № Ф09-3304/12).

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 10, МАРТ 2013

2. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда.

<…>

Выплаты в натуральной форме

В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками . Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ).* При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/671от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165 и ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Аренда жилья для сотрудников – это расходы на оплату труда.

<…>

Компания оплачивала проживание генеральных директоров, приглашенных на работу в Россию. При этом средства, истраченные на аренду квартир, бухгалтер включал в расходы при расчете налога на прибыль, а НДС, выставленный арендодателем, принимал к вычету. Сотрудники ИФНС не согласились с таким подходом. Дело дошло до суда.

Позиция налоговой инспекции*

В 2006 году Межрайонная ИФНС № 19 по Санкт-Петербургу провела выездную проверку ЗАО «ЭСАБ-СВЭЛ». По мнению инспекции, расходы на аренду жилья для работников направлены на удовлетворение их социальных потребностей. Поэтому базу, облагаемую налогом на прибыль, нельзя уменьшить на сумму таких расходов на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Также налоговики исключили из расходов и сумму ЕСН, начисленного со стоимости проживания.

Кроме того, налогоплательщику отказали в вычете НДС по аренде жилья. Аргумент – данные затраты не связаны с производственной деятельностью.

В результате инспекторы начислили штрафы и пени по налогу на прибыль и НДС.

Позиция налогоплательщика.

Комментирует участник спора Олег Гусев, начальник юридического отдела ЗАО «Холдинговая компания "ГРАНД"», который представлял ЗАО «ЭСАБ-СВЭЛ» в суде:

– В первую очередь нам пришлось доказывать экономическую обоснованность расходов на проживание. Дело в том, что ЗАО «ЭСАБ-СВЭЛ» является дочерним предприятием иностранного юридического лица. Поэтому для руководства организацией были приглашены иностранные граждане, не имеющие жилья в Санкт-Петербурге.

Наш аргумент обоснованности расходов был таким: руководитель в компании – непременное условие хозяйственной деятельности.

Кроме того, на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ прибыль можно уменьшить на расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым договором. А перечень таких расходов является открытым. В суд мы представили контракты с генеральными директорами. А в них указано, что работодатель предоставляет работнику жилое помещение, обеспеченное всем необходимым для проживания. Договор также содержал положение о том, что расходы по аренде помещения (оплате проживания работника) несет наниматель.

Одну квартиру компания арендовала у индивидуального предпринимателя, другую – у физического лица через агентство недвижимости. В обоих случаях арендатором выступало ЗАО «ЭСАБ-СВЭЛ». На имя компании арендодатели выставляли счета на оплату. Индивидуальный предприниматель к тому же выставлял счета-фактуры с выделенной суммой НДС. И этот налог организация имела полное право принять к вычету.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал организацию. Он подтвердил, что расходы на аренду жилья были необходимы для того, чтобы сотрудники исполняли свои трудовые обязанности. Следовательно, такие затраты обоснованны и уменьшают налогооблагаемый доход. А поэтому и единый социальный налог компания начислила верно и имела право отнести его на расходы при налогообложении прибыли.

Внимание!

Позиция суда отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. № А56-47663/2006.

Также законно был принят к вычету «входной» НДС по арендной плате. Ведь все требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ были выполнены.

Комментарий редакции

Интересный факт: с тем, что компания может учесть при расчете налога на прибыль затраты на проживание сотрудников, уже давно согласен Минфин России (письма от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/2/149 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/2/72). Как и в рассмотренном споре, сотрудники финансового ведомства считают аренду жилья расходом на оплату труда. Конечно, при условии, что соответствующий пункт есть в трудовом договоре.* Однако инспекторы на местах до сих пор против такого подхода. Поэтому, к сожалению, пока организациям приходится отстаивать свою правоту через суд.

Отметим, что в арбитражной практике есть случай, когда компании удалось доказать правомерность аренды жилья несколько иным способом, чем в приведенном деле. А именно в составе прочих расходов (постановление ФАС Уральского округа от 9 января 2007 г. № Ф09-11484/06-С2). Компания оплачивала гостиницу директору и учитывала затраты в составе подъемных. И судьи поддержали такой подход.

Чтобы совсем избежать споров, лучше просто увеличить сотруднику зарплату на сумму, необходимую для аренды квартиры или комнаты. Тогда всякие претензии со стороны налоговых органов вообще исключены.

<…>

Журнал «Главбух», № 1, январь 2008г.

22.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка