Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 мая 2015 51 просмотр

1. Благотворительность (путевки будут предоставлены со 100% скидкой за санаторно-курортные услуги)2. Основной вид деятельности - деятельность санаторно- курортных учреждений.

Да, расходы на благотворительные цели, при наличии надлежащим образом оформленных документов, можно в бухгалтерском учете отразить по счету 91 (субсчет «Прочие расходы») на основании пункта 4 ПБУ 10/99.

При этом, в налоговом учете в целях налогообложения прибыли данные расходы не учитываются на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Организация оказала помощь школе

Документальное оформление

До начала работ строительная компания должна подписать со школой договор в простой письменной форме об оказании благотворительной помощи. Поскольку договор носит безвозмездный характер, то в нем необходимо указать статус получателя (например, некоммерческое образовательное учреждение – школа) и цель. Рекомендуем также отметить, что результат работ передается для достижения целей, предусмотренных Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». В соответствии с этим законом целью благотворительной деятельности в данном случае является содействие деятельности в сфере образования.

Кроме того, в договоре нужно прописать обязанности обеих сторон. Так, школа должна предоставить помещения для ремонта, обеспечить доступ рабочих на территорию школы, охрану оборудования и материалов подрядчика, использование электроснабжения, водоснабжения и др. Строительная компания в свою очередь должна выполнить в установленные сроки конкретный объем работ с применением определенных материалов в соответствии со строительными нормами и правилами.

Понадобятся и другие документы. Сторонам договора следует согласовать проект. К договору необходимо составить смету, в которой обозначить объем работ и указать, какие материалы будут использованы. *

Целесообразно установить ответственность. Можно предусмотреть и иные условия (в зависимости от конкретных обстоятельств). Все это требуется не только для регулирования гражданско-правовых отношений, но и для целей применения налогового законодательства.

По окончании работ составляется акт с указанием данных об их объеме и стоимости. В нем желательно зафиксировать, что работы выполнены в соответствии с условиями договора, переданы и использованы для целей содействия деятельности в сфере образования.

Учет и налогообложение

Для благотворительности установлены льготы.

Освобождение от НДС

Безвозмездная передача результата работ в рамках благотворительной деятельности, согласно закону № 135-ФЗ, равно как и передача товаров (за исключением подакцизных), оказание услуг, не облагается налогом на добавленную стоимость. Основание – подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 закона № 135-ФЗ).

Участниками благотворительной деятельности для целей закона № 135ФЗ считаются граждане (добровольцы) и юридические лица, ведущие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации. А также лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность, то есть благополучатели.

Хозяйственные операции, производимые в рамках благотворительной деятельности, должны быть документально подтверждены.

Отметим, что перечень документов, подтверждающих правомерность освобождения от НДС при оказании услуг в рамках благотворительной деятельности, нормами главы 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрен.

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в письме от 2 декабря 2009 г. № 16-15/126825, передача товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы:

  • договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66.

Вычеты не применяются

Суммы налога, уплаченные строительной компанией поставщикам и подрядчикам за использованные материалы и выполненные работы при ремонте школы, к вычету не принимаются и должны включаться в стоимость товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Компания обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций.

Часть НДС по общехозяйственным расходам следует включить в расходы, связанные с ремонтом. Эта часть будет определена пропорционально выручке по облагаемой и не облагаемой налогом деятельности за квартал.

Организация имеет право не применять данные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные компании в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса РФ.

При сдаче квартальной отчетности компания должна заполнить раздел 7 декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием в графе 1 кода операции 1010288. › |

› | Коды операций приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Расходы

В бухгалтерском учете все расходы на ремонт школы, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам, следует отразить по счету 91 (субсчет «Прочие расходы») на основании пункта 4 ПБУ 10/99.

В налоговом учете в целях налогообложения прибыли данные расходы не учитываются на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

25 июня 2013 года строительная компания ООО «РемСтрой» подписала со школой договор об оказании благотворительной помощи в виде передачи результата работ по ремонту помещений школы.

1 июля 2013 года приобретены строительные материалы для ремонта на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС – 7627,12 руб.).

31 июля 2013 года начислена заработная плата и страховые взносы рабочим, задействованным при выполнении ремонтных работ, в сумме 125 000 руб.

31 июля 2013 года между компанией и школой подписан акт о выполнении и передаче на безвозмездной основе результата выполненных работ стоимостью 175 000 руб. (НДС не облагается). В акте указано, что работы выполнены, переданы и использованы для целей содействия деятельности в сфере образования.

Бухгалтер ООО «РемСтрой» отразил в учете операции, связанные с проведением ремонта в школе, следующими записями.

1 июля 2013 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – приобретены строительные материалы для ремонта (НДС включен в стоимость материалов);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. – переданы материалы в производство.

31 июля 2013 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69)
– 125 000 руб. – начислена заработная плата и страховые взносы рабочим за выполнение ремонтных работ в школе;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 20
– 175 000 руб. – подписан акт о выполнении и передаче на безвозмездной основе результата выполненных работ;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 35 000 руб. (175 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство. *

Важно запомнить
Безвозмездная передача результата работ в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с законом № 135-ФЗ, налогом на добавленную стоимость не облагается (подп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Понесенные при этом затраты в расходах при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Журнал «Учет в строительстве» № 10, Октябрь 2013

2. Статья:Учет по благотворительной деятельности турфирмы

Руководство турфирмы (на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы») планирует разместить на сайте информацию, что с каждой проданной путевки будут производиться отчисления в виде фиксированной суммы (например, 100 руб.) в благотворительный фонд или в детский дом. Как отражать такие отчисления? Какие договоры нужно заключить с организациями, которым будет производиться пожертвование?

Отвечает
Е.Е. Иванова,
главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»

Поскольку благотворительная деятельность не является деятельностью, направленной на получение дохода, то отчисления с каждой проданной путевки в детский дом (другим организациям) не могут быть включены в состав расходов при упрощенной системе налогообложения. В бухгалтерском учете расходы в виде суммы денежных средств, жертвуемых благотворительному фонду или детскому дому, признаются прочими расходами организации на дату вступления в силу договора пожертвования. Такие суммы будут отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»). *

Передача денежных средств благотворительному фонду или детскому дому осуществляется на основании договора пожертвования, заключенного в простой письменной форме, в котором указываются цели использования денежных средств (п. 1 ст. 572, п. 1, 2 ст. 574, п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ).

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 1, Январь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка