Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

20 причин, по которым у компании заблокируют счета

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
25 мая 2015 114 просмотров

Нужна консультация по отражению в учете 2014 года комиссии за получение процентного займа у ООО "Микрофинанс". По условиям договора организация-заемщик должен оплатить организации-займодавцу комиссию в размере 14% от суммы займа, а также ежемесячно перечислять проценты на сумму невозвращенного займа. Учитывется ли в налоговом учете 14%-я комиссия за получение займа? Какие проводки корректно отражают такую комиссию? Нужно ли ее нормировать аналогично процентам для целей налогового учета 2014 года?

При налогообложении прибыли комиссию за выдачу займа включите либо в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в состав внереализационных расходов (под. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расход признается единовременно за дату выдачи займа (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если заемщик и заимодавец взаимозависимыми лицами не являются, и сделка по получению займа не признается контролируемой, то нормировать сумму комиссионного вознаграждения не нужно. В противном случае такие проценты безопаснее нормировать, так как, по мнению Минфина России, такой расход приравнивается к процентам, которые учитываются по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.

В бухучете такие расходы отражайте в составе расходов будущих периодов на счете 97, так как комиссия за выдачу займа относится ко всему сроку займа. Поэтому в учете сделайте проводки:

Дебет 97 Кредит 76 – отражена комиссия заимодавца за выдачу займа.

А потом ежемесячно в течение срока действия договора займа включайте их в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97 – учтена в составе прочих затрат часть расходов будущих периодов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.*

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 17 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ.*

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

<…>

Расходы будущих периодов

Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:

  • деятельность организации носит сезонный характер;
  • неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
  • отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования.

Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.*

В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:*

Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:

  • равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
  • пропорционально доходам от реализации.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Сложности налогового учета сумм комиссионного вознаграждения по банковским кредитам

Алексей Даниленков, канд. юр. наук

<…>

Комиссия по кредитному договору — это, по сути, способ оплаты банковских услуг. Поэтому на первый взгляд трудностей с налоговым учетом такой суммы возникать не должно. Причем независимо от расчетной формулы исчисления денежного вознаграждения банка. Основным условием для налогового учета вознаграждения банку за оказанные им услуги в составе прочих или внереализационных расходов является наличие или отсутствие связи таких затрат с производством и реализацией товаров, работ, услуг (подробнее см. ниже).

Буква закона

На основании каких норм НК РФ можно учесть комиссию банка

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ под прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, понимаются «расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы)».*

В соответствии же с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе «расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «Клиент-банк».*

Важно иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ)

Но на практике налоговики зачастую вводят дополнительные критерии для отражения в учете банковских комиссий. Контролеры рассуждают в зависимости от формы и способа начисления такого вознаграждения.

Рассмотрим, когда инспекторы настаивают на нормировании в налоговом учете спорных сумм и что по этому поводу говорят суды.

По мнению Минфина, вознаграждение в процентах за обслуживание и сопровождение кредита нужно учитывать по правилам статьи 269 НК РФ

Финансовое ведомство в письме от 11.08.08 № 03-03-06/1/451 разъяснило вопрос налогового учета вознаграждения за обслуживание и сопровождение кредита (открытие ссудного счета, прием и зачисление на него денег), размер которого выражен в процентном отношении, но не зависит от фактического времени пользования кредитом. Минфин России пришел к выводу, что такой расход приравнивается к процентам, которые учитываются по правилам статьи 269 НК РФ (см. ниже «Правила расчета»).*

Правила расчета

Как считать проценты по долговым обязательствам

При расчете применяется специальный механизм контроля экономической обоснованности, который, по мнению автора, препятствует налоговому учету соответствующих расходов налогоплательщика в следующих случаях (п. 1 ст. 269 НК РФ):

— при существенном отклонении их размера в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
—при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Отметим, что зачастую на практике к экономически необоснованным суммам контролеры относят проценты, выплаченные банку по новому кредиту, привлеченному для погашения ранее выданного долгового обязательства

Ведомство мотивировало свою позицию ссылкой на определение понятия процентов, содержащееся в пункте 3 статьи 43 НК РФ:

«В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».

Исходя из такого разъяснения, получается, что в качестве едва ли не единственного критерия разграничения «комиссионных» расходов по видам (реализационные или внереализационные) выступает их форма, о которой договорятся клиент и банк: процентная или в виде фиксированного платежа.

Аналогичные выводы содержатся и в других разъяснениях ведомства (письма от 27.08.12 № 03-03-06/1/432, от 29.08.11 № 03-03-06/1/534 и от 18.03.11 № 03-03-06/1/145).

Практика подтверждает, что налоговики охотно соглашаются с такой логикой Минфина России (письмо ФНС России от 24.05.13 № СА-4-9/9466).

Суды считают, что комиссия банка — это самостоятельный платеж за услуги и нормировать его не нужно

Суды не разделяют мнения о том, что комиссионное вознаграждение банку за оказанные им услуги нужно нормировать по правилам статьи 269 НК РФ.*

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 11.10.12 № А40-129907/11-75-520 пришел к выводу, что оснований для оценки выплаченного комиссионного вознаграждения (в процентной форме) за выдачу кредита в качестве процентов по долговому обязательству нет. При этом суд сослался на статью 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Положения этой нормы выделяют как процентные ставки по кредитам, так и комиссионное вознаграждение по операциям банка. В связи с этим суд указал следующее:

«Комиссия Банка за предоставление кредита является банковской операцией, связанной с предоставлением кредита, и не относится к долговым обязательствам в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем оплата комиссионного вознаграждения банку независимо от способа определения его размера (в твердой сумме или в процентном отношении к размеру предоставленного кредита) является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги».

Кроме того, поддерживая налогоплательщиков, суды отмечают, что проценты по долговым обязательствам учитываются за фактическое время пользования заемными средствами, а комиссия банка за услуги от времени пользования не зависит (постановления ФАС Московского округа от 13.12.12 № А40-271/12-91-2, от 23.05.12 № А40-43771/11-90-188, от 14.07.11 № КА-А40/5643-11 и от 11.04.11 № КА-А40/1664-11-2).

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 15, Август 2014

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.01.2012 № 07-02-06/5

<…>

«Об отражении в бухгалтерском учете затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам

В связи с письмом Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.»*

<…>

5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая

<…>

«Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

<…>

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:*

<…>

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;*

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;»

<…>

26.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка